Пунктом 12 Обзора практики рассмотрения споров, связанных с взиманием подоходного налога, доведенного Информационным письмом Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 21.06.1999 N 42, изложено, что затраты организации, направленные на оплату обучения ее сотрудников по договорам с учебными заведениями для повышения квалификации и переподготовки кадров, не включаются в доход соответствующих физических лиц. Означает ли это, что подлежит включению в облагаемый подоходным налогом доход за 1999 - 2000 гг. стоимость обучения в высшем учебном заведении (получение высшего юридического образования) сотрудника аудиторской фирмы, имеющего аттестат на право осуществления аудиторской деятельности, в случае оплаты стоимости обучения аудиторской фирмой?

Ответ: В указанном случае ссылка на п.12 Обзора практики рассмотрения споров, связанных с взиманием подоходного налога, доведенного Информационным письмом Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 21.06.1999 N 42, является некорректной.

Так, в нем указывается, что затраты организации, направленные на оплату обучения ее сотрудников по договорам с учебными заведения для повышения квалификации и переподготовки кадров, не включаются в доход соответствующих физических лиц.

В данном случае суд указывал.

Обучение производилось на основании договоров аудиторской фирмы с образовательным учреждением, согласно которым последнее обязалось подготовить работников аудиторской фирмы к сдаче аттестационного экзамена по общему аудиту. В рассматриваемом нами случае работник фирмы уже имел аттестат на осуществление аудиторской деятельности.

Кроме того, Порядок проведения аттестации на право осуществления аудиторской деятельности, утвержденный Постановлением Правительства Российской Федерации от 06.05.1994 N 482 "Об утверждении нормативных документов по регулированию аудиторской деятельности в Российской Федерации", предусматривает, что по истечении срока действия квалификационного аттестата аудитор вправе подать в соответствующую центральную комиссию, созданную Минфином России и Банком России, заявление о его продлении с приложением копии документа, подтверждающего повышение квалификации аудитора в учебно - методических центрах и иных организациях по единым программам и в объеме, утверждаемым центральными комиссиями. Перечень таких учебно - методических центров и иных организаций определяется соответствующими центральными комиссиями и утверждается Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации.

Далее судом отмечается, что плата за обучение по договорам с учебными заведениями для подготовки, повышения квалификации и переподготовки кадров является затратами организации, произведенными в первую очередь в ее интересах, что свидетельствует об отсутствии исключительно личного интереса физических лиц и, соответственно, об отсутствии личного дохода, подлежащего налогообложению.

Таким образом, оплата получения высшего профессионального образования физическим лицом за счет средств предприятия, учреждения и организации подлежит включению в совокупный налогооблагаемый доход этого лица в общеустановленном порядке (п.6 Инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 29.06.1995 N 35 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц", предусматривающий, что суммы средств, направляемые предприятием, учреждением или организацией на оплату любых услуг, предоставляемых физическим лицам, включаются в налогооблагаемый доход этих лиц).

17.10.2000 А. А.Бастриков

Советник налоговой службы

II ранга