Физическое лицо в 2013 г. по договору уступки права требования приобрело квартиру в строящемся доме. Расчеты с первоначальным дольщиком (физическим лицом) произведены наличными деньгами в полном объеме. Планируется, что акт приемки-передачи будет подписан в I квартале 2014 г., свидетельство о праве собственности будет получено во II квартале 2014 г. Каков порядок получения имущественного налогового вычета по НДФЛ при приобретении жилья? Какие документы необходимы для подтверждения права на имущественный налоговый вычет?
Ответ: Физическое лицо вправе получить имущественный налоговый вычет по НДФЛ при приобретении квартиры в строящемся доме по договору уступки права требования в сумме, не превышающей 2 млн руб., при представлении в налоговый орган по месту жительства всех документов, являющихся основанием для предоставления данного вычета (акта приемки-передачи, расписки, подтверждающей факт уплаты денежных средств, договора уступки права требования).
Имущественный налоговый вычет может быть предоставлен при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода или до окончания налогового периода при обращении налогоплательщика с письменным заявлением к работодателю при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественные налоговые вычеты налоговым органом по соответствующей форме.
Обоснование: Возможность уступки права требования по договору участия в долевом строительстве предусмотрена ст. 11 Федерального закона от 30.12.2004 N 214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации", согласно которой уступка участником долевого строительства прав требований по договору допускается только после уплаты им цены договора или одновременно с переводом долга на нового участника долевого строительства в порядке, установленном Гражданским кодексом РФ. При этом уступка участником долевого строительства прав требований по договору допускается с момента государственной регистрации договора до момента подписания сторонами передаточного акта или иного документа о передаче объекта долевого строительства.
В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ физическое лицо вправе получить имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов при приобретении на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.
При этом в фактические расходы могут включаться:
- расходы на приобретение квартиры, комнаты или доли (долей) в них либо прав на квартиру, комнату или доли (долей) в них в строящемся доме;
- расходы на приобретение отделочных материалов;
- расходы на работы, связанные с отделкой квартиры, комнаты или доли (долей) в них, а также расходы на разработку проектной и сметной документации на проведение отделочных работ (пп. 4 п. 3 ст. 220 НК РФ).
Принятие к вычету расходов на отделку приобретенной квартиры, комнаты возможно в том случае, если договор, на основании которого осуществлено приобретение, предусматривает приобретение не завершенных строительством квартиры, комнаты (прав на квартиру, комнату) без отделки (пп. 5 п. 3 ст. 220 НК РФ).
Размер имущественного налогового вычета не может превышать 2 млн руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов (пп. 1 п. 3 ст. 220 НК РФ).
Согласно пп. 6 п. 3 ст. 220 НК РФ для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет в налоговый орган при приобретении прав на объект долевого строительства (квартиру или комнату в строящемся доме) следующие документы:
- договор участия в долевом строительстве и передаточный акт или иной документ о передаче объекта долевого строительства застройщиком и принятие его участником долевого строительства, подписанный сторонами;
- платежные документы, оформленные в установленном порядке и подтверждающие произведенные налогоплательщиком расходы (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).
Поскольку в рассматриваемой ситуации сторонами договора уступки права требования являются физические лица и оплата произведена наличными денежными средствами, документом, подтверждающим факт уплаты денежных средств, на наш взгляд, может являться расписка с указанием паспортных данных участников сделки.
Аналогичная позиция изложена в Письмах УФНС России по г. Москве от 09.08.2013 N 20-14/080031@, от 05.05.2009 N 20-14/4/044227, согласно которым документом, подтверждающим оплату покупателем приобретенной квартиры, в частности, может являться расписка продавца, удостоверяющая передачу ему покупателем денежных средств. Расписка должна содержать Ф. И.О. продавца, его паспортные и адресные данные, запись о размере полученной суммы денежных средств, подпись продавца и дату совершения сделки.
Имущественный налоговый вычет может быть предоставлен при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода (п. 7 ст. 220 НК РФ) или до окончания налогового периода при обращении налогоплательщика с письменным заявлением к работодателю при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественные налоговые вычеты налоговым органом по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 25.12.2009 N ММ-7-3/714@ (п. 8 ст. 220 НК РФ).
Учитывая, что акт о передаче квартиры будет подписан в I квартале 2014 г., налоговый вычет может быть предоставлен физическому лицу в 2014 г. при его обращении к работодателю либо после окончания налогового периода - в 2015 г. при представлении в налоговые органы декларации о доходах за 2014 г. и соответствующего пакета документов.
О. В.Егорова
ООО "ПРАВО-Конструкция"
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
03.06.2014