Головная организация и ее обособленное подразделение (не являющееся филиалом или представительством) зарегистрированы в разных субъектах РФ. С 1 января 2014 г. обособленное подразделение не осуществляет свою деятельность: рабочих мест нет, основных средств тоже нет, заработная плата не выплачивается (работники переведены в головную организацию). Однако сообщение о закрытии обособленного подразделения подано в ИФНС России только 28 февраля 2014 г. Авансовые платежи по налогу на прибыль уплачены по месту нахождения обособленного подразделения 28 января 2014 г. и 28 февраля 2014 г. Следует ли распределять прибыль за I квартал 2014 г. между головной организацией и обособленным подразделением? Возможно ли проведение зачета излишне уплаченных по месту нахождения обособленного подразделения авансовых платежей в счет уплаты налога на прибыль в целом по организации?

Ответ: До снятия с учета организация должна уплачивать по месту нахождения обособленного подразделения авансовые платежи по налогу на прибыль. Однако в рассматриваемом случае они будут равны нулю. Если у организации имеется переплата, целесообразно подать в налоговый орган заявление о возврате (зачете) данных сумм по месту нахождения головной организации.

Обоснование: Согласно п. 2 ст. 288 Налогового кодекса РФ уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, производится налогоплательщиками - российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества в целом по организации.

При этом удельный вес среднесписочной численности работников и удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества определяются исходя из фактических показателей среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и остаточной стоимости основных средств указанных организаций и их обособленных подразделений за отчетный (налоговый) период.

В случае закрытия обособленного подразделения, не являющегося филиалом или представительством, налоговый орган снимает его с учета в течение десяти рабочих дней со дня получения сообщения об этом (форма N С-09-3-2, утвержденная Приказом ФНС России от 09.06.2011 N ММВ-7-6/362@), представляемого (направляемого) российской организацией, если не было выездной проверки (п. 5 ст. 84 НК РФ). Представить сообщение о закрытии подразделения надо в течение трех рабочих дней со дня прекращения деятельности через обособленное подразделение (п. 6 ст. 6.1, пп. 3.1 п. 2 ст. 23 НК РФ).

Таким образом, до подачи организацией сообщения о снятии с учета налоговым органом такое снятие не осуществляется. Следовательно, до снятия с учета организация должна уплачивать по месту нахождения обособленного подразделения авансовые платежи по налогу на прибыль. Аналогичная точка зрения высказана налоговой службой (Письмо ФНС России от 11.11.2011 N ЕД-4-3/18907@).

Однако в рассматриваемом случае, при отсутствии показателей для расчета доли прибыли, приходящейся на обособленное подразделение, они принимаются равными нулю. Поэтому доля налоговой базы и сумма авансовых платежей, подлежащих уплате по месту нахождения подразделения за I квартал 2014 г., также будет равна нулю. Отчетность за I квартал 2014 г. подается только по месту нахождения головной организации.

При этом сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в I квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во II квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года (п. 2 ст. 286 НК РФ).

Таким образом, при расчете авансовых платежей подобным методом у организации может образоваться переплата по налогу на прибыль. Следовательно, если организацией в I квартале 2014 г. производилась уплата ежемесячных авансовых платежей в бюджет региона по месту нахождения обособленного подразделения или имеется переплата по итогам 2013 г., данные суммы будут считаться излишне уплаченными.

Согласно ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику по его заявлению. Зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов производится по соответствующим видам налогов, а также по пеням, начисленным по соответствующим налогам. Данные правила распространяются также и на зачет (возврат) авансовых платежей по налогу (п. 14 ст. 78 НК РФ). Контролирующие органы не возражают против зачета сумм авансов, излишне уплаченных по месту нахождения обособленного подразделения, в счет уплаты налога на прибыль по месту нахождения головной организации, даже если они находились в разных субъектах РФ (Письма Минфина России от 24.02.2009 N 03-03-06/1/82, УФНС России по г. Москве от 30.05.2011 N 16-15/052700, от 12.07.2010 N 16-15/073317).

Е. А.Федорцова

Издательство "Главная книга"

03.06.2014