Бухгалтерский учет пособий по социальному страхованию
(Беляева Н. А.)
("Налоги" (газета), 2008, N 3)
Текст документа
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ПОСОБИЙ ПО СОЦИАЛЬНОМУ СТРАХОВАНИЮ
Н. А. БЕЛЯЕВА
Беляева Н. А., консультант по налогам ЗАО "BKR-Интерком-Аудит".
Согласно пункту 2 статьи 3 Закона N 255-ФЗ пособие по временной нетрудоспособности выплачивается застрахованным лицам (за исключением застрахованных лиц, указанных в части 4 статьи 3 Закона N 255-ФЗ) за первые два дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя, а за остальной период, начиная с 3-го дня временной нетрудоспособности, - за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации.
Сумма начисленного пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, выплачиваемая за счет средств работодателя, в соответствии с пунктами 5, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 года N 33н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99", относится в бухгалтерском учете к расходам по обычным видам деятельности.
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 года N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению", начисление пособия за первые два дня отражается бухгалтерской записью:
Корреспонденция Содержание операции
счетов
Дебет Кредит
20, 26, 44 70 Начислено пособие за
счет средств работодателя
Пример 1.
Работнице торговой фирмы начислено пособие по временной нетрудоспособности в сумме 2754,22 рубля. Из них выплачено пособие за счет средств работодателя в сумме 688,56 рубля, за счет средств ФСС РФ - 2065,66 рубля.
Корреспонденция Сумма, Содержание
счетов рублей операции
Дебет Кредит
44 70 688,56 Начислено пособие по
временной нетрудоспособности
за счет средств организации
69 70 2065,66 Начислено пособие по
временной нетрудоспособности
счет средств ФСС РФ
70 68 358 Удержан НДФЛ
(2754,22 x 13%)
70 50 2396,22 Выплачено пособие работнице
(2754,22 - 358)
Расчет налога на доходы физических лиц приведен без учета иных выплат, учитываемых при определении налоговой базы по НДФЛ, и стандартных налоговых вычетов.
Расчеты по социальному страхованию ведутся на счете 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"/субсчет 69-1 "Расчеты по социальному страхованию".
Операции по начислению и выплате пособий отражаются следующими бухгалтерскими записями:
Корреспонденция Содержание операции
счетов
Дебет Кредит
69-1 70 Начислено пособие
70 50 Выплачено пособие
Выплаты пособий осуществляются за счет ЕСН в части, перечисляемой в ФСС РФ. Сумма ЕСН, подлежащего уплате, уменьшается на сумму начисленных пособий.
Пример 2.
За I квартал организацией начислен ЕСН в части, перечисляемой в ФСС РФ, в сумме 12400 рублей. Сумма начисленных пособий по социальному страхованию - 10200 рублей.
Подлежит уплате: 12400 - 10200 = 2200 рублей.
Операции оформляются следующими бухгалтерскими записями:
Корреспонденция Сумма, Содержание
счетов рублей операции
Дебет Кредит
20, 26 69-1 12400 Начислен ЕСН
в части ФСС РФ
69-1 70 10200 Начислены
пособия по
социальному
страхованию
69-1 51 2200 Перечислено в
ФСС РФ
Если сумма начисленных пособий превышает сумму ЕСН в части, перечисляемой ФСС РФ, то организация обращается в отделение ФСС РФ с заявлением о возмещении расходов на выплату пособий.
Пример 3.
За I квартал организация начислила ЕСН в части, перечисляемой ФСС РФ, в сумме 10200 рублей. Сумма начисленных пособий по социальному страхованию - 12400 рублей. Организация обратилась в отделение ФСС РФ с заявлением о возмещении суммы, необходимой для выплаты пособий.
Сумма возмещения: 12400 - 10200 = 2200 рублей.
Операции оформляются следующими бухгалтерскими записями:
Корреспонденция Сумма, Содержание
счетов рублей операции
Дебет Кредит
20, 26 69-1 10200 Начислен ЕСН в
части ФСС РФ
69-1 70 12400 Начислены
пособия по
социальному
страхованию
51 69-1 2200 Получены
средства от
ФСС РФ на
выплату
пособий
50 51 2200 Получены
денежные
средства в
кассу
организации
70 50 12400 Выплачены
пособия по
социальному
страхованию
Если страхователь имеет задолженность по уплате единого социального налога (взноса) и не может осуществлять выплату пособий по государственному социальному страхованию вследствие отсутствия средств на своих банковских счетах, то в соответствии с пунктом 3.7 Инструкции N 22 о порядке учета и расходования средств обязательного социального страхования по заявлению страхователя отделение Фонда может принять решение о выделении средств страхователю на указанные цели либо о выплате пособий.
Выделение средств страхователю производится на основании следующих документов:
- письменного заявления страхователя;
- расчетной ведомости по форме 4-ФСС РФ и (или) отчета по страховым взносам, добровольно уплачиваемым в ФСС РФ отдельными категориями страхователей (форма 4а-ФСС РФ) или промежуточной расчетной ведомости по средствам Фонда за соответствующий календарный месяц, подтверждающей начисление расходов по обязательному социальному страхованию.
Еще раз напомним, что в форму расчетной ведомости по средствам ФСС РФ (форма 4-ФСС РФ), утвержденную Постановлением ФСС РФ от 22 декабря 2004 года N 111, внесены изменения Постановлением ФСС РФ от 19 января 2007 года N 11 "Об изменении некоторых актов Фонда социального страхования Российской Федерации".
Также данным Постановлением внесены изменения в форму отчета по страховым взносам, добровольно уплачиваемым в ФСС РФ отдельными категориями страхователей (форма 4а-ФСС РФ), утвержденную Постановлением ФСС РФ от 25 апреля 2003 года N 46;
- копий платежных поручений, подтверждающих уплату за соответствующий период единого социального налога (кроме страхователей, имеющих льготы по уплате единого социального налога), единого сельскохозяйственного налога, единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности или единого налога, уплачиваемого при упрощенной системе налогообложения;
- заверенных надлежащим образом копий документов, подтверждающих обоснованность и правильность расходов по обязательному социальному страхованию.
При выделении средств страхователям-работодателям, являющимся плательщиками единого социального налога, в случае необходимости отделение Фонда проводит документальную камеральную или выездную проверку.
Выделение средств страхователям-работодателям осуществляется по решению руководителя или заместителя руководителя отделения (филиала отделения) Фонда в двухнедельный срок после представления страхователем всех необходимых документов.
Пример 4.
За I квартал организация начислила пособия по социальному страхованию в сумме 14600 рублей. Сумма начисленного ЕСН в части, перечисляемой в ФСС РФ, составляет 16000 рублей. В течение квартала суммы налога не перечислялись ввиду отсутствия денежных средств на расчетном счете организации. Организация обратилась в отделение ФСС РФ с заявлением о перечислении денежных средств на выплату пособия. ФСС РФ перечислил на счет организации 14600 рублей. Задолженность организации перед отделением ФСС РФ - 16000 рублей.
Операции оформляются следующими бухгалтерскими записями:
Корреспонденция Сумма,
счетов рублей Содержание операции
Дебет Кредит
20, 26 69-1 16000 Начислен ЕСН в доле ФСС РФ
69-1 70 14600 Начислены пособия по социальному
страхованию
51 69-1 14600 Получены средства от ФСС РФ на выплату
пособий
50 51 14600 Получены денежные средства в кассу
организации
70 50 14600 Выплачены пособия работникам
организации
Инструкция N 22 устанавливает порядок учета и расходования средств обязательного социального страхования. При этом расходование средств обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний данной Инструкцией не регулируется (пункт 1.1 Инструкции N 22).
Одним из нововведений является выплата пособий отдельным категориям работников путем прямого перечисления начисленной суммы с банковского счета отделения ФСС РФ на лицевой счет работника в банке (или почтовым переводом). Категории таких работников и соответствующие случаи перечислены в пункте 3.5 Инструкции N 22, к ним относятся выплаты:
- пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам, неработающим гражданам, уволенным в связи с ликвидацией организации, у которых нетрудоспособность, длящаяся свыше месяца, или отпуск по беременности и родам наступили в течение месячного срока после увольнения с работы;
- пособий по временной нетрудоспособности бывшим военнослужащим, заболевшим в течение месячного срока после увольнения со срочной службы;
- в других исключительных случаях (пропущен срок обращения за пособием при наличии уважительных причин).
Выплата пособий по обязательному социальному страхованию в таких случаях осуществляется отделением (филиалом отделения) Фонда на основании:
- письменного заявления работника;
- документов, являющихся основанием для назначения и выплаты пособия;
- документов, необходимых для исчисления пособий (для пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам);
- документов, подтверждающих наличие обстоятельств, указанных в пункте 3.5 Инструкции N 22.
Решение о выплате пособий принимается руководителем или заместителем руководителя отделения (филиала отделения) Фонда в двухнедельный срок после представления страхователем всех необходимых документов.
Кроме того, Инструкцией N 22 определен порядок выплаты пособий организациями, применяющими специальные налоговые режимы. При переходе с упрощенной системы налогообложения на общий режим страхователи начинают выплачивать пособия за счет ЕСН с того месяца, в котором они осуществляли переход.
Расходы на оздоровительные путевки детей работников страхователи могут осуществлять в пределах сумм, утвержденных для них отделением ФСС на календарный год. По мере выдачи путевок их стоимость можно относить на расходы по социальному страхованию (в пределах величины, установленной федеральным законом о бюджете Фонда на очередной финансовый год).
------------------------------------------------------------------
Название документа