Необходимо ли в учетной политике для целей налогообложения закреплять методику определения 5%-ного барьера, при котором не надо вести раздельный учет НДС по облагаемым и необлагаемым операциям?

Ответ: Для применения правила 5 процентов в учетной политике для целей налогообложения необходимо закрепить порядок раздельного учета расходов по облагаемым и не облагаемым НДС операциям и установить методику расчета пятипроцентного барьера.

Обоснование: В соответствии с п. 4 ст. 170 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым для осуществления как облагаемых НДС, так и не подлежащих налогообложению операций. При отсутствии раздельного учета суммы "входного" НДС вычету не подлежат и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включаются. При этом "входной" НДС принимается к вычету либо учитывается в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) в той пропорции, в которой они используются для облагаемых и не облагаемых НДС операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения. А в случае если расходы по необлагаемым операциям не превышают 5 процентов всех расходов, "входной" НДС не распределяется и полностью принимается к вычету.

Таким образом, для того чтобы определить процент расходов по необлагаемым операциям в общих расходах, надо разделить общехозяйственные расходы между облагаемыми и необлагаемыми операциями. Следовательно, для применения правила пяти процентов необходимо вести раздельный учет расходов на облагаемые и не облагаемые НДС операции. В противном случае у налогоплательщика просто не будет возможности доказать, что расходы на необлагаемые операции действительно меньше 5 процентов от общих расходов. Поскольку НК РФ не устанавливает ни методики ведения раздельного учета расходов по облагаемым и не облагаемым НДС операциям, ни методики определения пятипроцентного барьера, налогоплательщику необходимо самостоятельно разработать такую методику и закрепить в учетной политике.

При этом иногда именно с помощью учетной политики для целей налогообложения в совокупности с регистрами расчета пятипроцентного барьера налогоплательщикам удавалось разрешить разногласия с налоговыми органами и отстоять правомерность применения правила 5 процентов (Постановление ФАС Московского округа от 15.06.2011 N КА-А40/5531-11). Кроме того, ФАС Московского округа в Постановлении от 14.04.2011 N КА-А40/2725-11 указывал, что, поскольку в НК РФ не определены порядок и условия определения совокупных производственных расходов, налогоплательщик правомерно самостоятельно установил перечень совокупных расходов в учетной политике.

О. Г.Хмелевской

Издательство "Главная книга"

03.06.2014