Летом организация оплатила путевки в оздоровительные детские лагеря детям бывших работников, которые проработали в организации не менее трех лет. Данное условие закреплено в коллективном договоре организации. Стоимость путевок в расходах по налогу на прибыль не учитывалась. Облагается ли стоимость путевок для детей бывших работников НДФЛ и страховыми взносами?

Ответ: Если организация оплатила путевки в детские оздоровительные лагеря детям бывших работников, которые проработали в организации не менее 3 лет, при этом стоимость путевок в расходах по налогу на прибыль не была учтена, то стоимость этих путевок не облагается НДФЛ и страховыми взносами.

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ налоговой базой по НДФЛ являются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме. При этом п. 9 ст. 217 НК РФ определено, что НДФЛ не облагаются суммы полной или частичной компенсации (оплаты) стоимости путевок для не достигших возраста 16 лет детей, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории Российской Федерации, предоставляемые за счет средств организаций, если расходы по такой компенсации (оплате), в соответствии с НК РФ, не отнесены к расходам, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

При этом к санаторно-курортным и оздоровительным организациям относятся санатории, санатории-профилактории, профилактории, дома отдыха и базы отдыха, пансионаты, лечебно-оздоровительные комплексы, санаторные, оздоровительные и спортивные детские лагеря.

Документами, подтверждающими отнесение организации к санаторно-курортным или оздоровительным, могут являться лицензия, учредительные документы, содержащие указание на вид деятельности (Письмо Минфина России от 21.02.2012 N 03-04-06/6-40).

Минфин России в Письме от 28.06.2013 N 03-04-05/24690 также разъяснил, что суммы компенсации (оплаты) организацией стоимости путевок детям, не достигшим возраста 16 лет, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории Российской Федерации, освобождаются от обложения НДФЛ независимо от наличия трудовых отношений между организацией, производящей указанную оплату (возмещение), и родителями детей.

Следовательно, стоимость путевок в оздоровительный детский лагерь для детей бывших работников, которые проработали в организации не менее 3 лет, не облагается НДФЛ.

В соответствии с ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" для организации-работодателя объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа.

Так как оплата путевок в детский оздоровительный лагерь детям бывших работников, которые проработали в организации не менее 3 лет, происходит не в рамках трудовых отношений, объект обложения страховыми взносами отсутствует.

Вывод из Письма Минздравсоцразвития России от 11.03.2010 N 526-19 о том, что не подлежит обложению страховыми взносами сумма оплаты стоимости путевок на санаторно-курортное лечение и отдых за членов семей работников, если оплата производится организацией не на основании трудовых и гражданско-правовых договоров, подтверждает вышеуказанную точку зрения. А значит, оплата организацией стоимости путевок для детей бывших работников, которые проработали в организации не менее 3 лет, страховыми взносами не облагается.

Н. В.Ивашко

ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

09.08.2013