В 2000 г. организация допустила просрочку в уплате авансовых декадных платежей по НДС. Будет ли начисляться пеня на авансовые декадные платежи по НДС при условии своевременной уплаты налога на добавленную стоимость исходя из фактических оборотов по реализации товаров (работ, услуг) за истекший календарный месяц?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: До 01.01.2001 по общему правилу, установленному п.1 ст.8 Закона РФ от 06.12.1991 N 1992-1 (ред. от 27.05.2000) "О налоге на добавленную стоимость", уплата налога производится ежемесячно исходя из фактических оборотов по реализации товаров (работ, услуг) за истекший календарный месяц в срок не позднее 20-го числа следующего месяца.

При этом в соответствии с пп."а" п.30 Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.1995 N 39 (ред. от 19.07.1999) "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" декадные платежи по НДС уплачивают организации со среднемесячными платежами более 10 000 руб. по срокам 15-го, 25-го и 5-го числа следующего месяца в размере одной трети суммы налога, причитающейся к уплате в бюджет по последнему месячному расчету с последующими перерасчетами по сроку 20-го числа (для предприятий железнодорожного транспорта - 25-го числа) месяца, следующего за отчетным, исходя из фактических оборотов по реализации.

На основании ст.75 Налогового кодекса РФ (ред. от 02.01.2000) пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.

Таким образом, по смыслу п.1 ст.75 Налогового кодекса РФ пеня подлежит уплате налогоплательщиком в случае образования у него недоимки, т. е. не уплаченной в установленный законом срок суммы налога.

В соответствии с положениями ст. ст.52 - 55 НК РФ налогоплательщик исчисляет сумму налога по итогам каждого налогового периода на основе налоговой базы исходя из реальных финансовых результатов своей экономической деятельности за определенный налоговый период. Кодекс не предусматривает возможности взыскания с налогоплательщика пени за нарушение сроков уплаты авансовых платежей по налогам, исчисляемых расчетным путем вне привязки к реальным финансовым результатам деятельности налогоплательщика и уплачиваемых в течение налогового периода.

Кроме того, ст.4 НК РФ установлено, что нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, органов исполнительной власти не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах.

Поэтому представляется, что начисление пеней на сумму не уплаченного в срок авансового платежа по налогу на добавленную стоимость законодательством не предусмотрено.

Необходимо добавить, что ранее разъяснения по вопросу, следует ли начислять пеню в случае неперечисления в бюджет авансовых взносов по налогам, были даны ВАС РФ в п.6 Письма от 31.05.1994 N С1-7/ОП-370 "Обзор практики разрешения арбитражными судами споров, касающихся общих условий применения ответственности за нарушения налогового законодательства". Суд указывал, что авансовые взносы можно рассматривать как предусмотренный законом способ внесения в бюджет определенных видов налогов, и потому они подпадают под действие нормы, устанавливающей обязанность уплатить пеню за просрочку внесения в бюджет налога.

Однако этот документ был издан до вступления в силу части первой Налогового кодекса РФ, существенно изменившей положения налогового законодательства о начислении пеней, правилах исчисления и уплаты налогов и полномочиях налоговых органов по изданию нормативных правовых актов.

В настоящее же время, как показывает анализ практики, арбитражные суды, как правило, исходят из того, что законодательство не предусматривает возможности начисления пеней за нарушение сроков уплаты авансовых платежей по налогам (Постановления ФАС Северо - Западного округа от 09.10.2000 N А44-972/00-С13, ФАС Поволжского округа от 30.03.2000 N А12-7301/99-С26, ФАС Центрального округа от 18.10.2000 N А09-3534/2000-25, ФАС Волго - Вятского округа от 08.12.2000 N А29-3938/00А).

Т. А.Ашомко

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

20.02.2001