Правомерно ли предоставление льготы по налогу на прибыль, установленной п.5 ст.6 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций", при направлении прибыли, полученной от видов деятельности, налогообложение которых осуществляется в общеустановленном законодательством порядке, на покрытие убытков, полученных от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также от осуществления деятельности на основе свидетельства об уплате единого налога на вмененный доход (розничная торговля)?

Вправе ли организация воспользоваться льготой по налогу на прибыль на финансирование капитальных вложений в случае, если за счет прибыли, полученной от иной деятельности, организация произвела капитальные вложения для развития видов деятельности, результаты от которых налогом на прибыль не облагаются (производство и реализация сельскохозяйственной продукции, а также деятельность на основе свидетельства об уплате единого налога на вмененный доход)?

Ответ: В соответствии с п.5 ст.1 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с учетом изменений и дополнений), а также п. п.1.2.1 и 1.2.5 Инструкции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" не являются плательщиками налога на прибыль:

- предприятия любых организационно - правовых форм по прибыли от реализации произведенной ими сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции, а также произведенной и переработанной на данных предприятиях собственной сельскохозяйственной продукции, за исключением сельскохозяйственных предприятий индустриального типа, определяемых по перечню, утверждаемому законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации;

- предприятия, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сферах, переведенных нормативными правовыми актами законодательных (представительных) органов государственной власти субъектов Российской Федерации на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности в соответствии с Федеральным законом от 31.07.1998 N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности".

То есть прибыль от перечисленных выше видов деятельности выведена из-под налогообложения.

В этих случаях предприятия исчисляют налог на прибыль с прибыли, полученной от иных видов деятельности.

Учитывая, что прибыль от перечисленных выше видов деятельности выведена из-под налогообложения, следовательно, и убытки, полученные от этих видов деятельности не должны учитываться при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, исчисленной от других видов деятельности, т. е. указанные убытки не могут быть покрыты за счет прибыли, образовавшейся от других видов деятельности.

Следовательно, при направлении прибыли на покрытие убытка прошлых лет льгота, установленная п.5 ст.6 вышеуказанного Закона РФ, на сумму убытка, полученного от видов деятельности, выведенных из-под налогообложения, не предоставляется.

В данном случае вышеуказанная льгота может быть предоставлена только по убытку, полученному от других видов деятельности, осуществляемых организацией.

Что касается льготы по налогу на прибыль на финансирование капитальных вложений, то следует иметь в виду, что п.4.7 вышеуказанной Инструкции предусмотрено распределение льгот по налогу на прибыль между видами деятельности в случае осуществления предприятием видов деятельности, прибыль от которых облагается налогом по разным ставкам.

В данном случае организация осуществляет виды деятельности, которые выведены из-под налогообложения (в частности, производство и реализацию сельскохозяйственной продукции, а также деятельность на основе свидетельства об уплате единого налога на вмененный доход), а не подлежащие налогообложению по разным ставкам.

Следовательно, оснований для распределения льгот согласно вышеуказанному пункту Инструкции не имеется.

Учитывая изложенное, льгота на финансирование капитальных вложений производственного назначения может быть предоставлена в размере произведенных (оплаченных) предприятием затрат и расходов за счет прибыли, остающейся в его распоряжении, независимо от отраслевой принадлежности капитальных вложений производственного назначения.

З. Н.Семина

Советник налоговой службы

I ранга

21.03.2001