В положении об оплате труда организации предусмотрена доплата разницы между окладом и средним заработком командированным работникам, а также пособием по временной нетрудоспособности. Нужно ли включать такие доплаты в расчет среднего заработка для отпускных? Вправе ли организация учесть такие доплаты в расходах для целей налога на прибыль?

Ответ: При определении среднего заработка для оплаты отпускных не учитываются доплата в виде разницы между окладом и средним заработком командированным и заболевшим работникам. Данные доплаты организация вправе учесть в расходах для целей налога на прибыль, если они предусмотрены трудовыми либо коллективным договорами.

Обоснование: При направлении работника в служебную командировку ему гарантируется сохранение среднего заработка (ст. 167 Трудового кодекса РФ). При временной нетрудоспособности работодатель выплачивает работнику пособие по временной нетрудоспособности (ст. 183 ТК РФ).

Для всех случаев определения размера среднего заработка, предусмотренных ТК РФ, устанавливается единый порядок его исчисления (ст. 139 ТК РФ). Особенности порядка исчисления средней заработной платы определяются Правительством РФ. Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 утверждено Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы (далее - Положение N 922).

Из пп. "а" и "б" п. 5 Положения N 922 следует, что при исчислении среднего заработка не учитываются суммы, начисленные за периоды, когда:

за работником сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством РФ;

работник получал пособие по временной нетрудоспособности.

Следовательно, при определении среднего заработка для оплаты отпускных не учитываются любые суммы, начисленные за дни командировок или болезни, в том числе доплата до оклада.

В отношении учета таких доплат в налоговых расходах необходимо отметить следующее. В соответствии с п. 25 ч. 2 ст. 255 Налогового кодекса РФ в составе расходов на оплату труда могут быть учтены расходы в пользу работника, предусмотренные трудовым договором и (или) коллективным договором, которые прямо не указаны в других пунктах ст. 255 НК РФ. В ст. 270 НК РФ перечислены расходы, не учитываемые в целях налогообложения прибыли. Такие расходы, как доплата командированным работникам разницы между окладом и средним заработком, а также окладом и размером пособия по временной нетрудоспособности, в данной статье не упомянуты. Следовательно, их можно учесть в расходах в том случае, если такие доплаты предусмотрены трудовым договором и (или) коллективным договором. С данной точкой зрения согласны и в Минфине России (Письма Минфина России от 03.12.2010 N 03-03-06/1/756, от 14.09.2010 N 03-03-06/2/164, от 15.12.2010 N 03-03-06/2/212, от 03.05.2012 N 03-03-06/2/47). Учитывая то, что в организации утверждено положение об оплате труда, которым предусмотрена доплата разницы между окладом и средним заработком командированным работникам, в трудовых договорах, заключенных с работниками, или коллективном договоре должна быть отсылка на это положение (Письма Минфина России от 22.05.2007 N 03-03-06/1/288, от 22.08.2006 N 03-03-05/17).

М. Г.Наринов

Издательство "Главная книга"

03.06.2014