Каков порядок уплаты единого социального налога (взноса) обособленными подразделениями организации (предприятия)?

Ответ: В соответствии с п.9 ст.243 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики - организации, в состав которых входят обособленные подразделения, уплачивают налог по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого из обособленных подразделений.

Сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из величины налоговой базы, относящейся к этому обособленному подразделению.

Сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения организации, в состав которой входят обособленные подразделения, определяется как разница между общей суммой налога, подлежащей уплате организацией в целом, и совокупной суммой налога, подлежащей уплате по месту нахождения всех обособленных подразделений организации.

Указанные налогоплательщики представляют налоговые декларации по месту своего нахождения, а также по месту нахождения обособленных подразделений.

При этом расчет условий для применения регрессивных ставок налога производится организацией в целом по организации.

Вместе с тем обособленные подразделения могут исполнять обязанности организаций, их создавших, по расчету условий для применения регрессивной шкалы налогообложения, расчету налоговых льгот, исчислению и уплате налога, вести учет расходов на цели государственного социального страхования, а также представлять в территориальные налоговые органы по месту постановки на налоговый учет расчеты по авансовым платежам, налоговые декларации по налогу и сведения о произведенных расходах на цели государственного социального страхования в порядке, предусмотренном гл.4 Кодекса.

При этом расчет условий для применения регрессивной шкалы налогообложения производится обособленным подразделением самостоятельно, исходя из налоговой базы, относящейся к этому обособленному подразделению.

Для выполнения указанных функций обособленные подразделения должны иметь расчетный (текущий, корреспондентский - для банков) счет и производить начисление и выплаты (заработная плата и др.) в пользу работников и других физических лиц.

Ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение обособленными подразделениями вышеуказанных обязанностей организаций, предусмотренную законодательством о налогах и сборах, несет организация.

В этом случае, если организация и ее обособленные подразделения расположены на территории одного субъекта Российской Федерации, в целях упрощения порядка исчисления и уплаты единого социального налога (взноса), представления расчетов по авансовым платежам и налоговых деклараций по этому налогу целесообразно применение централизованного порядка исчисления и уплаты налога, представления и осуществления всех расчетов, включая условия для применения регрессивной шкалы налогообложения, декларации по налогу, других документов в целом организацией (включая обособленные подразделения) по месту постановки организации на налоговый учет по месту ее нахождения.

Суммы налога, которые в итоге поступят на лицевые счета региональных (территориальных) отделений государственных социальных внебюджетных фондов соответствующего субъекта Российской Федерации, не уменьшатся, но сократится время их поступления.

За те обособленные подразделения, которые не имеют расчетных счетов, не начисляют и не производят выплаты в пользу работников и физических лиц, организациям целесообразно применять централизованный порядок расчетов, уплаты, представления всех необходимых документов и сведений по единому социальному налогу (взносу) по месту постановки организаций на налоговый учет по месту их нахождения.

При этом расчет условий для применения регрессивной шкалы налогообложения производится в целом по организации, включая обособленные подразделения.

О. Б.Иванова

Советник налоговой службы

II ранга

12.04.2001