Наш завод заключил с банком договор финансирования под уступку денежного требования (договор факторинга). В связи с введением в действие части второй Налогового кодекса РФ имеет ли право наше предприятие предъявить к возмещению суммы НДС, уплаченные банку в составе вознаграждения за оказанную услугу?

Ответ: Согласно п.1 ст.170 гл.21 Налогового кодекса РФ суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), если иное не установлено положениями настоящей главы, не включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на доходы организаций, за исключением случаев, предусмотренных п.2 настоящей статьи. При применении гл.21 Кодекса следует обратить внимание на то, что в целях применения налоговых вычетов до вступления в силу главы "Налог на доходы организаций" следует руководствоваться Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.1992 N 552 (с учетом последующих изменений и дополнений). Подпунктом "у" п.2 данного Положения предусмотрено, что в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затраты, связанные с оплатой услуг банков по осуществлению в соответствии с заключенными договорами торгово - комиссионных (факторинговых) и других аналогичных операций.

Договор финансирования под уступку денежного требования (договор факторинга) представляет собой частный случай договоров об уступке прав требования, в связи с чем на отношения, возникающие по договору факторинга, распространяются как общие нормы об уступке требования (ст. ст.388 - 390 ГК РФ), так и специальные нормы гл.43 ГК РФ, в частности, существенной чертой факторинговых операций является требование ст.825 ГК РФ, которой установлено, что в качестве финансового агента договоры финансирования под уступку денежного требования могут заключать банки и иные кредитные организации, а также другие коммерческие организации, имеющие разрешение (лицензию) на осуществление деятельности такого вида.

Поэтому если условия договора финансирования под уступку денежного требования позволяют трактовать операцию по переуступке права требования как факторинговую (в частности, в случае если договором предусмотрена оплата новым кредитором дебиторской задолженности первого кредитора в полном объеме с последующей оплатой услуг нового кредитора), то вознаграждение банка - финансового агента (нового кредитора) за оказанную услугу может быть включено заводом в себестоимость, а суммы НДС в составе этого вознаграждения могут быть предъявлены к возмещению.

В. Т.Прохоров

Советник налоговой службы

I ранга

17.04.2001