Подлежит ли привлечению к ответственности налоговый агент за неудержание и неперечисление в 2000 г. подоходного налога с суммы оплаты командировочных расходов (без их документального подтверждения со стороны работников), не включенной в доход работника по авансовому отчету?
Ответ: В соответствии со ст.8 Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц", действовавшего до введения в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации, исчисление налога производится с начала календарного года по истечении каждого месяца с суммы совокупного дохода, уменьшенного на суммы, предусмотренные п. п.2 - 6 ст.3 и ст.6 названного Закона, с зачетом ранее удержанной суммы налога. По окончании года производится перерасчет налога исходя из сумм, составляющих совокупный доход (в полных рублях) физического лица и полученных им в течение календарного года.
Таким образом, исчисление и удержание подоходного налога производится с начала календарного года по истечении каждого месяца с суммы совокупного дохода, который фактически получен физическим лицом в соответствующем году.
Пунктом 5 ст.121 Кодекса законов о труде Российской Федерации установлено, что работники в соответствии с законодательством несут материальную ответственность в полном размере ущерба, причиненного по их вине предприятию, учреждению, организации, когда имущество и другие ценности были получены работником под отчет по разовой доверенности или по другим разовым документам.
Согласно п.1 ст.124 Кодекса законов от труде Российской Федерации удержания из заработной платы работников для погашения их задолженности предприятию, учреждению, организации, где они работают, могут производиться по распоряжению администрации для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного на служебную командировку. В этом случае администрация вправе сделать распоряжение об удержании не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса, погашения задолженности.
На основании изложенного, если администрация предприятия по истечении одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса, не издала распоряжение об удержании из заработной платы работника сумм невозвращенного аванса, выданного на служебную командировку, то данные суммы подлежат включению в доход, полученный данным физическим лицом, и подлежат обложению подоходным налогом в порядке, установленном законодательством.
Статьей 9 Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц", регулирующей порядок перечисления налоговым агентом подоходного налога в бюджет, установлено, что предприятия, учреждения, организации (в том числе филиалы и другие обособленные подразделения предприятий, учреждений, организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный счет) обязаны перечислять в бюджет суммы исчисленного и удержанного с физических лиц налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на оплату труда либо не позднее дня перечисления со счетов указанных организаций в банке по поручениям работников причитающихся им сумм. Предприятия, учреждения, организации (в том числе филиалы и другие обособленные подразделения предприятий, учреждений, организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный счет), выплачивающие суммы на оплату труда из выручки от реализации продукции, выполнения работ и оказания услуг, перечисляют исчисленные суммы налога в банки не позднее дня, следующего за днем выплаты денежных средств на оплату труда.
Ответственность за правонарушение в виде неправомерного неперечисления (неполного перечисления) сумм налога установлена ст.123 Налогового кодекса Российской Федерации.
Согласно положениям ст.113 Налогового кодекса Российской Федерации лицо за совершение вышеуказанного правонарушения не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения истекли три года (срок давности).
Учитывая изложенное, за правонарушение в виде неправомерного неперечисления (неполного перечисления) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом в бюджет, налоговый агент не может быть привлечен к ответственности, если со дня фактического получения работодателем в банке наличных денежных средств для выплаты физическим лицам, либо со дня перечисления со счетов работодателя в банке по поручениям работников причитающихся им сумм, либо со дня, следующего за днем выплаты работникам денежных средств на оплату труда, истекли три года.
Следовательно, когда работники по авансовым отчетам документально не подтвердили командировочные расходы, и в течение месяца с этой даты администрация не издала распоряжения об удержании из заработной платы работников сумм невозвращенных авансов, выданных на служебные командировки, данные суммы по истечении указанного срока, подлежат включению в доход, полученный данными физическими лицами, и предприятие должно исчислить налог с данных сумм и при наступлении указанных в ст.9 Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" обстоятельств перечислить в бюджет суммы исчисленного и удержанного с физических лиц налога.
На основании изложенного привлечение налогового агента к ответственности на основании ст.123 части первой Налогового кодекса Российской Федерации за неперечисление подоходного налога в бюджет с суммы оплаты командировочных расходов, неправомерно не включенных предприятием в доходы работников по авансовому отчету является правомерным до истечения трехлетнего срока, начинающегося с момента, когда предприятие должно было перечислить в бюджет исчисленный и удержанный с физических лиц подоходный налог.
Л. А.Короткова
Советник налоговой службы
II ранга
27.04.2001