Можно ли принять к расходам при исчислении налога на прибыль выплаты премии по итогам года уволившимся работникам, если в положении о премировании указано, что уволившийся работник вправе рассчитывать на эту премию, если он проработал в расчетном году (за который выплачивается годовая премия) не менее трех месяцев?

Ответ: По нашему мнению и исходя из позиции Минфина России, расходы по выплате уволенному работнику премии, предусмотренной системой оплаты труда в организации, начисленной после увольнения работника, но за период нахождения в трудовых отношениях этого работника с работодателем, могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль организаций в составе расходов на оплату труда в период ее начисления.

Обоснование: Согласно ст. 255 Налогового кодекса РФ в состав уменьшающих налогооблагаемую прибыль расходов налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной или натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства, трудовыми договорами или коллективными договорами.

Пунктом 21 ст. 270 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы не учитываются расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам, помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов).

Согласно ст. 135 Трудового кодекса РФ заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда.

Системы оплаты труда, включая системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

Статья 129 ТК РФ определяет, что заработная плата (оплата труда работника) - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

В данном случае действующая у работодателя система оплаты труда включает систему премирования, установленную локальным нормативным актом (положением о премировании). В силу ст. 57 ТК РФ условия оплаты труда (в том числе и поощрительные выплаты), являются обязательными для включения в трудовой договор.

Следовательно, выплаченные работникам премии по итогам года на основании положения о премировании включаются в расходы на оплату труда, уменьшающие налогооблагаемую прибыль организации, как предусмотренные трудовыми договорами.

Из условий вопроса также следует, что система оплаты труда, принятая в организации, предусматривает выплату премии по итогам года уволившимся работникам, проработавшим в расчетном году (за который выплачивается годовая премия) не менее трех месяцев. Таким образом, несмотря на прекращение трудовых отношений, у работодателя сохраняется обязанность выплатить премию, а у работника - право требовать выплаты премии. Считаем, что сам по себе факт отсутствия действующего трудового договора с работником в периоде выплаты премии на возможность принятия соответствующих затрат в состав расходов на оплату труда в данном случае влияния не оказывает. На наш взгляд, расходы на выплату премии уволенному работнику должны включаться в состав расходов в целях налогообложения прибыли на дату ее начисления на общих основаниях, поскольку соответствующая премия выплачивается человеку именно в силу того, что он являлся работником данной организации в тот период времени, с которым связывается премирование.

Также согласно позиции Минфина России (Письмо от 25.10.2005 N 03-03-04/1/294) расходы по выплате уволенному работнику премии, предусмотренной системой оплаты труда в организации, начисленной после увольнения работника, но за период нахождения в трудовых отношениях этого работника с работодателем, могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль организаций в составе расходов на оплату труда в период ее начисления.

С. А.Скобелева

Консалтинговая группа "Аюдар"

13.08.2013