В силу решения арбитражного суда по иску налогоплательщика о признании незаконными соответствующих абзацев Инструкции Госналогслужбы России N 39 у организации возникла переплата по НДС за 1999 г. и 9 месяцев 2000 г. Одновременно это привело к недоплате организацией налога на прибыль по тем же налоговым периодам. Возможно ли в данном случае применение порядка внесения исправлений в налоговую декларацию, изложенного в ст.54 НК РФ, и начисление пеней за несвоевременную уплату налога на прибыль?

Ответ: Согласно ст.54 Налогового кодекса налогоплательщики - организации исчисляют налоговую базу по итогам налогового периода и на основании регистров бухгалтерского учета.

В силу решения арбитражного суда у организации образовалась недоплата по налогу на прибыль. В бухгалтерском учете исправление отчетных данных как текущего, так и прошлого года (после их утверждения) производится в отчетном периоде, в котором были обнаружены искажения данных в бухгалтерском учете и отчетности (п.11 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных Приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н).

Порядок исправления данных налоговых деклараций в связи с выявлением ошибок в исчислении налоговых обязательств, в том числе связанных с нарушением правил бухгалтерского учета, регулируется ст. ст.54 и 81 Налогового кодекса. В частности, установлено, что при обнаружении в текущем (отчетном) налоговом периоде ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, перерасчет налоговых обязательств производится путем внесения исправлений в налоговые декларации того налогового периода, в котором был осуществлен неверный расчет налоговых обязательств.

Перерасчет налоговых обязательств производится по всем налогам, по которым обнаружены искажения причитающихся к уплате в бюджет сумм.

Таким образом, налогоплательщик в рассматриваемой ситуации в соответствии со ст.54 Налогового кодекса должен представить перерасчеты налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость и налогу на прибыль за соответствующие периоды 1999 г. и 9 месяцев 2000 г. Причем перерасчет по налогу на прибыль необходимо представить с перерасчетом дополнительных платежей в бюджет за тот же налоговый период, исчисленных исходя из сумм доплат (уменьшения) налога на прибыль и авансовых взносов налога, скорректированных на учетную ставку Центрального банка Российской Федерации за пользование банковским кредитом.

Что касается начисления пени, то согласно п.2 ст.75 Налогового кодекса пеня, как компенсационная мера за несвоевременную уплату налогов и сборов, уплачивается налогоплательщиком помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

О. А.Попов

Советник налоговой службы

III ранга

11.05.2001