В ходе выездной налоговой проверки установлено, что в течение 2000 г. организацией неправильно отражены на счетах бухгалтерского учета и отчетности хозяйственные операции и материальные ценности, тем самым неправомерно включен в себестоимость продукции (работ, услуг) ряд материальных затрат, а также по указанным материальным затратам неправомерно применены налоговые вычеты при исчислении сумм налога на добавленную стоимость, подлежащих уплате в бюджет. В результате чего организацией завышен убыток и занижен налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате в бюджет

Правомерны ли действия налогового органа в части привлечения организации к налоговой ответственности, установленной п. п.1 и 2 ст.120 Налогового кодекса Российской Федерации?

Ответ: Статьей 120 Налогового кодекса Российской Федерации установлена ответственность за грубое нарушение организацией правил учета доходов и расходов, других объектов налогообложения. Под таким нарушением понимается: отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов - фактур, или регистров бухгалтерского учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.

При установлении наказания за нарушение налогового законодательства должен соблюдаться общеправовой принцип однократности применения мер ответственности - никто не может быть наказан дважды за одно и то же правонарушение.

Так, п.2 ст.108 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает, что никто не может быть привлечен повторно к ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения.

Как следует из вопроса, организацией нарушен порядок ведения бухгалтерского учета, влияющий на выполнение налогоплательщиком своих обязанностей.

Нарушение порядка ведения бухгалтерского учета (грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения) является единым деянием.

Привлечение организации к ответственности, установленной п. п.1 и 2 ст.120 Налогового кодекса Российской Федерации, за одно и то же правонарушение является неправомерным.

Таким образом, действия налогового органа в части привлечения организации к налоговой ответственности, установленной п. п.1 и 2 ст.120 Налогового кодекса Российской Федерации, за одно и тоже правонарушение - грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения (неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и отчетности хозяйственных операций и материальных ценностей) являются неправомерными.

В дополнение следует отметить, что в указанном случае организация подлежит привлечению к ответственности, установленной п.2 ст.120 Налогового кодекса Российской Федерации.

А. А.Бастриков

Советник налоговой службы

II ранга

23.05.2001