ЗАО имеет филиал, осуществляющий представительские функции в другом субъекте РФ. Содержание филиала производится за счет средств головной организации, т. е. собственной выручки от коммерческой деятельности у филиала нет. Филиал имеет свой расчетный счет в банке и зарегистрирован в ГНИ по месту нахождения
Следует ли филиалу сдавать свой собственный баланс в ГНИ своего города?
Следует ли головной организации рассчитывать долю налога на прибыль для перечисления в регион местонахождения филиала, если в целом по консолидированному балансу в головной организации прибыль, а по балансу филиала всегда убыток?
Каков порядок расчета и уплаты НДС?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 7 июня 2001 г. N 04-02-05/1/113
В связи с Вашим письмом Департамент налоговой политики сообщает следующее.
В соответствии со ст.19 части первой Налогового кодекса Российской Федерации, введенной в действие 1 января 1999 г., налогоплательщиками признаются организации.
Признававшиеся до 1 января 1999 г. самостоятельными налогоплательщиками по отдельным налогам филиалы и представительства организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов до введения в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации в порядке, предусмотренном действующими федеральными законами, регулирующими порядок взимания конкретных налогов, уплаты налогов филиалами и представительствами, не имеющими отдельного баланса и (или) расчетного (текущего) счета.
Организации, в состав которых входят филиалы и представительства, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий, корреспондентский) счет, расчеты по налогу на прибыль производят в порядке, установленном Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 июля 1995 г. N 660 "О порядке расчетов с федеральным бюджетом и бюджетами субъектов Российской Федерации по налогу на прибыль предприятий и организаций, в состав которых входят территориально обособленные структурные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного (текущего, корреспондентского) счета" и Методическими указаниями Госналогслужбы России по применению Постановления Правительства Российской Федерации от 1 июля 1995 г. N 660 "О порядке расчетов с федеральным бюджетом и бюджетами субъектов Российской Федерации по налогу на прибыль предприятий и организаций, в состав которых входят территориально обособленные структурные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного (текущего, корреспондентского) счета", направленными Письмом Госналогслужбы России от 4 августа 1995 г. N НП-4-01/46н, зарегистрированным в Минюсте России 14 августа 1995 г., регистрационный N 932 (с учетом изменений и дополнений).
Согласно Методическим указаниям зачисление налога на прибыль в части, зачисляемой в доходы бюджетов субъектов Российской Федерации, производится в доходы бюджетов субъектов Российской Федерации по месту нахождения указанных структурных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти структурные подразделения, определяемой пропорционально их среднесписочной численности (фонду оплаты труда) и стоимости основных производственных фондов в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации. При этом сумма налога по указанным предприятиям и структурным подразделениям определяется в соответствии со ставками налога на прибыль, действующими на территориях, где расположены эти предприятия и структурные подразделения.
Доля прибыли, которая приходится на структурные подразделения организаций и по которой исчисляется налог, подлежащий зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации по месту нахождения указанных структурных подразделений, определяется исходя из средней величины удельного веса среднесписочной численности работников (фонда оплаты труда) и удельного веса стоимости основных производственных фондов этих структурных подразделений соответственно в среднесписочной численности работников (фонде оплаты труда) и стоимости основных производственных фондов по организации в целом.
Необходимо учитывать, что организации могут применять порядок, предусмотренный Методическими указаниями, с учетом отдельных особенностей, сообщенных Письмом МНС России от 29.02.2000 N ВГ-6-02/158@ "О порядке исполнения филиалами и представительствами, имеющими отдельный баланс и расчетный (текущий, корреспондентский) счет, обязанности по уплате налога на прибыль предприятий и организаций с 2000 года".
Учитывая изложенное, организации, в состав которых входят обособленные подразделения, в том числе не имеющие собственной выручки от коммерческой деятельности, должны определять долю налога на прибыль, причитающегося к уплате в бюджет субъекта Российской Федерации по месту нахождения подразделения, в вышеуказанном порядке.
Одновременно сообщаем, что согласно ст.8 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" организации, кроме зачисления налога на прибыль в федеральный бюджет и бюджеты субъектов Российской Федерации, зачисляют налог на прибыль в местные бюджеты по ставкам, устанавливаемым представительными органами местного самоуправления в размере не свыше 5 процентов.
Порядок исчисления и уплаты в местные бюджеты налога на прибыль предприятиями, в состав которых входят обособленные подразделения, сообщен Письмом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам, Министерства финансов Российской Федерации от 19.03.2001 N N ВГ-6-02/214, 04-02-01/1/01 "О порядке исчисления и уплаты налога на прибыль в местные бюджеты по ставкам, устанавливаемым представительными органами местного самоуправления в размере не свыше 5 процентов".
Порядок расчета сумм налога на добавленную стоимость, подлежащих уплате в бюджет организациями, имеющими обособленные подразделения, в том числе подразделения, не имеющие собственной выручки от коммерческой деятельности, установлен ст.175 Налогового кодекса Российской Федерации.
Одновременно сообщаем, что согласно Письму МНС России от 12 февраля 2001 г. N ВГ-6-03/130@ организации - плательщики налога на добавленную стоимость могут производить в 2001 г. централизованную уплату налога (в целом по организации, включая обособленные подразделения) по месту нахождения организации.
Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
А. И.КОСОЛАПОВ
07.06.2001