Уплачивается ли НДС при реализации проектно - конструкторской документации по созданию автоклава на экспорт согласно контракту? Является ли эта работа экспортной для целей налогообложения? Принимаются ли к вычету суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные по материальным ресурсам производственного назначения?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: Для разрешения вопроса необходимо установить, являются ли выполненные организацией работы объектом обложения налогом на добавленную стоимость.

В соответствии с пп.1 п.1 ст.146 НК РФ объектом обложения НДС признается реализация работ (услуг) на территории Российской Федерации.

Согласно пп.4 п.1 ст.148 НК РФ местом реализации научно - исследовательских и опытно - конструкторских работ признается территория Российской Федерации, если покупатель работ осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.

Местом осуществления деятельности покупателя считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия покупателя работ на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации организации или индивидуального предпринимателя, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организации, места нахождения постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства (если работы (услуги) оказаны через это постоянное представительство), места жительства физического лица.

Поскольку из рассматриваемого вопроса неясно, на какой территории осуществляет свою деятельность покупатель работ, организации на основе изложенных норм следует самостоятельно определить место реализации выполненных работ. Если местом реализации работ Россия не является, объект налогообложения отсутствует, а суммы НДС, уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг), использованных при выполнении этих работ, включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на доходы организации (пп.3 п.2 ст.170 НК РФ).

Необходимо отметить, что возмещение указанных сумм налога на добавленную стоимость производится только при реализации работ, облагаемых налогом.

Статьей 164 НК РФ предусмотрено обложение НДС по ставке 0% товаров, помещенных под таможенный режим экспорта при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории Российской Федерации, а также работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией таких товаров (пп.1 и 2 п.1 ст.164 НК РФ).

Из изложенного видно, что одним из условий применения к выполненным работам льготной ставки НДС является их непосредственная связь с товарами, вывозимыми за пределы таможенной территории РФ.

При этом согласно ст.38 НК РФ товаром для целей налогообложения признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. Работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц.

В рассматриваемой ситуации документация есть не что иное, как материальный носитель результатов выполненных пользователем работ. Эта документация не является товаром, т. е. самостоятельным объектом налогообложения, и не может рассматриваться с точки зрения налоговых правоотношений в качестве товара.

Таким образом, работы, выполненные организацией, не связаны с производством и реализацией товаров, помещаемых под таможенный режим экспорта и фактически вывозимых за пределы территории РФ. В этой связи обложение НДС таких работ по ставке 0% неправомерно.

Е. А.Скаковская

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

14.06.2001