Просьба разъяснить порядок применения санкций, предусмотренных п.3 ст.120 Налогового кодекса Российской Федерации, а именно: взыскивается ли штраф в размере 10 процентов от суммы каждого налога, подлежащего уплате данным налогоплательщиком, или указанная санкция может быть применена только по одному налогу

Ответ: Согласно п.3 ст.120 Кодекса грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если оно повлекло занижение налоговой базы, влечет взыскание штрафа в размере десяти процентов от суммы неуплаченного налога, но не менее пятнадцати тысяч рублей.

Статьей 52 Кодекса установлено, что налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

В соответствии с п.1 ст.53 Кодекса налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения. Налоговая база и порядок ее определения по федеральным налогам устанавливаются Налоговым кодексом Российской Федерации и отдельными законами о налогах, устанавливающими порядок уплаты конкретных налогов.

Поскольку указанное правонарушение связано с занижением налоговой базы, которая определяется по каждому налогу в отдельности, занижение налоговой базы по нескольким налогам автоматически влечет за собой неуплату этих налогов, и, соответственно, каждое такое занижение налоговой базы должно рассматриваться как отдельное правонарушение.

Согласно п.5 ст.114 Кодекса при совершении одним лицом двух и более налоговых правонарушений налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности без поглощения менее строгой санкции более строгой.

Учитывая изложенное, в том случае, если налогоплательщик в результате нарушения им правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения занизил налоговую базу по нескольким налогам, ответственность, предусмотренная п.3 ст.120 Кодекса, применяется за занижение налоговой базы по каждому налогу в отдельности.

Л. Н.Шагрова

Советник налоговой службы

I ранга

20.06.2001