Прошу дать разъяснение по порядку применения гл.23 и 24 НК РФ в следующих ситуациях
На угледобывающем предприятии (ОАО) с разрешения Федеральной миграционной службы РФ трудятся на постоянной основе шахтеры - граждане Украины. Учитывая территориальную близость местонахождения рабочих мест - шахт к территории Украины, шахтеры - граждане Украины фактически проживают на территории Украины, но ежедневно приезжают на работу и работают на территории РФ. Какие-либо пограничные и таможенные формальности для данной категории граждан отсутствуют.
1. Будут ли являться достаточными для подтверждения фактического нахождения на территории Российской Федерации в календарном году более 183 дней следующие документы: контракт о приеме на работу, первичные рапорты с фактически начисленной заработной платой, разрешение Федеральной миграционной службы РФ на привлечение иностранной рабочей силы?
2. Освобождается ли от налога на доходы физических лиц стоимость санаторных путевок:
- приобретенных за счет бюджетных средств и выданных работникам шахт бесплатно;
- выданных работникам с полной или частичной компенсацией при отсутствии свободного остатка прибыли?
3. Следует ли руководствоваться п.6.2.4 Методических рекомендаций по порядку исчисления и уплаты единого социального налога, утвержденных Приказом МНС России от 29.12.2000 N БГ-3-07/465, при налогообложении компенсационных выплат за время передвижения работников, постоянно занятых на подземных работах в шахтах, к месту работы и обратно, если он противоречит пп.2 п.1 ст.238 НК РФ?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 22 июня 2001 г. N 04-04-06/346
Департамент налоговой политики рассмотрел Ваше письмо и сообщает следующее.
1. Учитывая постоянный характер трудовых отношений, существующих между ОАО и украинскими гражданами, можно сделать заключение, что последние находятся на территории Российской Федерации свыше 183 дней в налоговом периоде. При отсутствии отметок о пересечении границы Российской Федерации для целей уточнения статуса таких лиц могут служить любые документы, удостоверяющие количество дней пребывания в Российской Федерации. По нашему мнению, указанные лица могут рассматриваться с 1 января 2001 г. в качестве налоговых резидентов Российской Федерации для целей исчисления налога на доходы физических лиц при представлении работодателем разрешения Федеральной миграционной службы РФ на привлечение иностранной рабочей силы, а также документов, подтверждающих их пребывание в Российской Федерации.
Определение налоговой базы для доходов, облагаемых по ставке 13%, производится в порядке, предусмотренном п.3 ст.210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
2. В соответствии с п.9 ст.217 Кодекса от налогообложения освобождаются суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок, за исключением туристических, выплачиваемые работодателем:
а) своим работникам и (или) членам их семей;
б) инвалидам, не работающим в данной организации, а также суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок для детей, не достигших 16-летнего возраста, в находящиеся на территории Российской Федерации санаторно - курортные и оздоровительные учреждения при условии, что выплаты этих сумм производятся за счет:
- средств работодателей, оставшихся после уплаты налога на доходы организаций;
- средств Фонда социального страхования Российской Федерации.
Суммы компенсации стоимости путевок физическим лицам в иных
случаях следует рассматривать как доходы, подлежащие налогообложению в установленном порядке.
3. Правовой основой обложения единым социальным налогом (взносом) является гл.24 части второй Налогового кодекса Российской Федерации. Названный Кодекс является кодифицированным законодательным актом прямого действия, не предусматривающим издание каких-либо подзаконных актов, разъясняющих порядок его применения.
Руководитель Департамента
налоговой политики
А. И.ИВАНЕЕВ
22.06.2001