Организация выдала работникам спецодежду по типовым нормам в I квартале в соответствии со ст. 221 ТК РФ. Аттестация рабочих мест на момент выдачи спецодежды не проведена, ее проведение запланировано на IV квартал. Можно ли учесть затраты на спецодежду, выданную по типовым нормам, в материальных расходах в целях исчисления налога на прибыль, если аттестация рабочих мест еще не проводилась?

Ответ: Учитывать в целях исчисления налога на прибыль расходы на приобретение спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты до проведения аттестации рабочих мест неправомерно. Данный вывод подтверждается имеющимися разъяснениями Минфина России.

Обоснование: На основании ст. 252 Налогового кодекса РФ в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

Статьями 212 и 221 Трудового кодекса РФ предусмотрено, что, так как обязанности по обеспечению безопасных условий и охраны труда возлагаются на работодателя, он обязан обеспечить приобретение и выдачу за счет собственных средств специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты (далее - СИЗ), смывающих и обезвреживающих средств, прошедших обязательную сертификацию или декларирование соответствия в установленном законодательством Российской Федерации о техническом регулировании порядке, в соответствии с установленными нормами работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением.

Межотраслевые правила обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты утверждены Приказом Минздравсоцразвития России от 01.06.2009 N 290н, п. 5 которых предусмотрено, что предоставление работникам СИЗ осуществляется в соответствии с типовыми нормами бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, прошедших в установленном порядке сертификацию или декларирование соответствия, и на основании результатов аттестации рабочих мест по условиям труда, проведенной в установленном порядке.

Данный Порядок проведения аттестации рабочих мест по условиям труда утвержден Приказом Минздравсоцразвития России от 26.04.2011 N 342н (далее - Порядок).

Согласно указанному Порядку аттестация проводится в целях оценки условий труда на рабочих местах и выявления вредных и (или) опасных производственных факторов. Требования Порядка распространяются на работодателей - юридических и физических лиц (за исключением работодателей - физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) (далее - работодатель), а также на организации, оказывающие услуги по проведению аттестации рабочих мест, независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности (п. п. 1, 2 Порядка).

Результаты аттестации используются в целях обеспечения работников средствами индивидуальной защиты, прошедшими обязательную сертификацию или декларирование соответствия, а также средствами коллективной защиты (п. 3 Порядка).

Пунктом 4 Порядка предусмотрено, что аттестация вновь организованных рабочих мест в соответствии с проектами строительства, реконструкции, технического перевооружения производственных объектов, производства и внедрения новой техники, внедрения новых технологий должна быть проведена после достижения показателей и характеристик, предусмотренных указанными проектами, но не позднее одного года с момента создания новых рабочих мест.

Согласно разъяснениям Минфина России, приведенным в Письмах от 16.03.2011 N 03-03-06/1/143 и от 24.06.2009 N 03-03-06/1/425, расходы на приобретение СИЗ могут быть учтены для целей налогообложения прибыли на основании пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ только в случае, если опасные условия труда подтверждены аттестацией рабочих мест.

Таким образом, по нашему мнению, учитывать расходы на приобретение СИЗ до проведения аттестации рабочих мест неправомерно.

Е. Н.Соколова

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

14.08.2013