Согласно пп.2 п.1 ст.238 Налогового кодекса РФ не подлежат обложению единым социальным налогом (ЕСН) все виды компенсационных выплат в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ, связанных с исполнением работником трудовых обязанностей

Однако согласно п.4 ст.236 НК РФ не признаются объектом обложения ЕСН выплаты, если они производятся за счет средств, остающихся в распоряжении организации после уплаты налога на доходы организаций.

1. Означает ли это, что организация не должна начислять ЕСН на суммы сверхнормативной компенсации за использование в служебных целях личных легковых автомобилей и на сверхнормативные суточные по командировочным расходам, которые в полном объеме для целей бухгалтерского учета включаются в себестоимость продукции, а для целей налогообложения не учитываются и отражаются соответственно по подстроке "и" строки 4.1 и по подстроке "д" строки 4.1 Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли" (Приложение N 4 к Инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций")?

2. Если у организация по итогам отчетного периода получен убыток и в бухгалтерском учете, и для целей налогообложения, то каким образом учитывать положения п.4 ст.236 НК РФ?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 3 июля 2001 г. N 04-04-07/115

Департамент налоговой политики рассмотрел вопросы, поднятые в Вашем письме о порядке применения отдельных положений гл.24 "Единый социальный налог (взнос)" (ЕСН) Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), и сообщает следующее.

1. В соответствии со ст.236 упомянутой главы НК РФ любые выплаты работнику, связанные с выполнением им своих обязанностей и относящиеся на себестоимость, являются объектом обложения ЕСН. Статья 238 делает из этого объекта исключение в виде законодательно установленных компенсационных выплат. При этом надо понимать, что суммы выплат, выходящие за пределы норм, установленных в соответствии с законодательством, по существу не являются компенсационными, а становятся обычным элементом оплаты труда, не относящимся на себестоимость согласно пп."и" п.2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. N 552 (с последующими изменениями и дополнениями). Поэтому на основании п.4 ст.236 указанные выплаты, в частности командировочные расходы сверх установленных норм, а также суммы сверхнормативной компенсации за использование в служебных целях личных легковых автомобилей, не включаются в объект обложения ЕСН. В данном случае никакой правовой коллизии не создается.

2. Согласно п.4 ст.236 Кодекса не признаются объектом обложения единым социальным налогом выплаты, если они производятся за счет средств, остающихся в распоряжении организации после уплаты налога на доходы организаций (налога на прибыль).

В случае если организацией по итогам отчетного периода получен убыток в бухгалтерском учете, а также для целей налогообложения, то исходя из положений ст.2 Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с последующими изменениями и дополнениями) у организации не возникает базы для обложения налогом на прибыль. Таким образом, любые ее расходы на оплату услуг привлеченного персонала являются объектом налогообложения для исчисления единого социального налога, т. е. п.4 ст.236 в данном случае не применяется.

Руководитель Департамента

налоговой политики

А. И.ИВАНЕЕВ

03.07.2001