Включаются ли в графы 8 и 9 раздела "Справочно" расчета по авансовым платежам по единому социальному налогу (взносу), утвержденного Приказом МНС России от 29.12.2000 N БГ-3-07/469, количество физических лиц, не связанных с предприятиями трудовым договором или договором гражданско - правового характера, получивших от предприятия материальную помощь либо другие доходы, являющиеся объектом налогообложения?

Необходимо ли на таких лиц заводить индивидуальную карточку по учету выплат и исчисленных сумм единого социального налога (взноса)?

Ответ: При заполнении таблицы "Справочно" формы расчета по авансовым платежам по единому социальному налогу (взносу) (далее - расчет по авансовым платежам), утвержденной Приказом МНС России от 29.12.2000 N БГ-3-07/469, по регрессивной шкале налогообложения распределяется налоговая база нарастающим итогом с начала года, указанная в строке 400 основной таблицы расчета по авансовым платежам.

Поэтому в графе 12 таблицы "Справочно" указывается численность всех работников, как занятых в организации, так и нанятых по договорам гражданско - правового характера, авторским и лицензионным договорам, в пользу которых организация - работодатель в отчетном периоде производила выплаты и вознаграждения по всем основаниям.

Необходимо отметить, что в соответствии с п.2 ст.241 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) регрессивная шкала ставок единого социального налога (взноса) может применяться организацией только при соблюдении конкретных условий. Определение этих условий связано с расчетом налоговой базы в среднем на одного работника с учетом средней численности работников, которая определяется в порядке, устанавливаемом Государственным комитетом Российской Федерации по статистике.

Однако согласно Инструкции по заполнению организациями сведений о численности работников и использовании рабочего времени в формах федерального государственного статистического наблюдения, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 07.12.1998 N 121, в среднюю численность работников не включается средняя численность работников, выполнявших работы по авторским и лицензионным договорам.

В связи с этим вознаграждения, выплачиваемые авторам по авторским договорам, и численность авторов не следует включать в расчет условий для применения регрессивной шкалы ставок единого социального налога (взноса).

Если при таком подходе организация на основании п.2 ст.241 Кодекса имеет право на применение регрессивной шкалы ставок налога, то оно распространяется и на выплаты гонораров авторам, превышающие 100 000 руб. нарастающим итогом с начала года.

В случае когда организация такого права не имеет, она уплачивает единый социальный налог (взнос) по ставкам, предусмотренным п.1 ст.241 Кодекса при величине налоговой базы на каждого отдельного работника до 100 000 руб., независимо от фактической величины налоговой базы на каждого отдельного работника, в том числе и от величины гонораров авторам.

В соответствии с п.4 ст.243 Кодекса налогоплательщики обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, в том числе и вознаграждений авторам, а также сумм налога, относящегося к ним, по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты.

Таким образом, индивидуальная карточка учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, а также сумм начисленного единого социального налога (взноса), утвержденная Приказом МНС России от 27.02.2001 N БГ-3-07/63, должна вестись по каждому физическому лицу (в том числе по лицам, не связанным с налогоплательщиком трудовым договором), в пользу которого осуществлялись выплаты.

О. Б.Иванова

Советник налоговой службы

II ранга

16.07.2001