В I квартале 2001 г. истекли три года с момента образования дебиторской задолженности, в состав которой включены суммы присужденных штрафных санкций по решению арбитражного суда в виде процентов за пользование денежных средствами. На основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя акционерного общества указанная дебиторская задолженность отнесена на финансовые результаты

При этом указанные присужденные штрафные санкции акционерное общество включило во внереализационные доходы в I квартале 1998 г.

Правомерны ли действия налогового органа в части исключения из внереализационных расходов сумм присужденных штрафных санкций?

Ответ: Согласно п.2.7 Инструкции Госналогслужбы России от 10.08.1995 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций", действовавшей в I квартале 1998 г., и п.2.7 Инструкции Госналогслужбы России от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций", утвержденной Приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 15.06.2000 N БГ-3-02/231, действовавшей в I квартале 2001 г., в состав доходов (расходов) от внереализационных операций включаются доходы (расходы) от операций, непосредственно не связанных с производством продукции (работ, услуг) и ее реализацией, определяемые федеральным законом, устанавливающим перечень затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и порядок формирования финансовых результатов, учитываемых при расчете налогооблагаемой прибыли. До принятия указанного закона следует руководствоваться Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. N 552.

Согласно п.15 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.1992 N 552, в состав внереализационных расходов включаются убытки от списания дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, и других долгов, нереальных для взыскания.

В соответствии с п.12 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.1999, внереализационными расходами являются: штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; возмещение причиненных организацией убытков; убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания.

Пунктом 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.1998 N 34н, установлено, что дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся, соответственно, на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались в установленном порядке.

Следовательно, действия налогового органа в части исключения из состава внереализационных расходов, участвующих в исчислении налога на прибыль, сумм присужденных штрафных санкций, срок исковой давности по которым истек и которые числятся в составе дебиторской задолженности, являются неправомерными в случае включения акционерным обществом в соответствии с действующим налоговым законодательством во внереализационные доходы, участвующие в исчислении налога на прибыль, указанных сумм в период присуждения.

А. А.Бастриков

Советник налоговой службы

II ранга

19.07.2001