Организация, применяющая обычную систему налогообложения, в сентябре 2011 г. приобрела и ввела в эксплуатацию основное средство со сроком полезного использования 60 месяцев, первоначальной стоимостью 700 000 руб. По основному средству начислялась амортизация. С 2012 г. организация перешла на УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы". Оплата основного средства перечислена в июне 2013 г. (полностью одним платежом). Вправе ли организация учесть в расходах по УСН недоамортизированную в период применения ОСН часть стоимости основного средства? Если да, то в каком порядке и в каком размере организация вправе включить ее в расходы по УСН (за 2012 и (или) 2013 гг.)?

Ответ: Поскольку оплата основного средства, приобретенного в период применения ОСН (в 2011 г.), была произведена в 2013 г. (во второй год применения УСН), расходы на приобретение этого основного средства будут учитываться с момента его оплаты за отчетные периоды равными долями: в течение 2013 г. - в размере 50 процентов его стоимости, в 2014 г. - 30 процентов стоимости, в 2015 г. - 20 процентов стоимости.

Обоснование: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы на расходы на приобретение основных средств (с учетом положений п. п. 3 и 4 вышеуказанной статьи Кодекса).

При этом пп. 3 п. 3 ст. 346.16 Кодекса предусмотрено, что расходы на приобретение основных средств, приобретенных до перехода на упрощенную систему налогообложения, со сроком полезного использования от 3 до 15 лет включительно учитываются в течение первого календарного года применения упрощенной системы налогообложения - 50 процентов стоимости, второго календарного года - 30 процентов стоимости и третьего календарного года - 20 процентов стоимости.

В течение налогового периода вышеуказанные расходы принимаются за отчетные периоды равными долями.

Согласно пп. 4 п. 2 ст. 346.17 Кодекса расходы на приобретение основных средств, учитываемые в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 Кодекса, отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм.

В связи с этим расходы на приобретение основного средства со сроком полезного использования 5 лет, приобретенного до перехода на упрощенную систему налогообложения, при применении с 1 января 2012 г. упрощенной системы налогообложения должны учитываться организацией в размере остаточной стоимости, определенной на дату перехода на упрощенную систему налогообложения.

Учитывая, что оплата данного основного средства была произведена в 2013 г. (во второй год применения упрощенной системы налогообложения), расходы на приобретение этого основного средства будут учитываться с момента его оплаты за отчетные периоды равными долями: в течение 2013 г. - в размере 350 000 руб. (50 процентов его стоимости), в 2014 г. - 210 000 руб. (30 процентов стоимости), в 2015 г. - 140 000 руб. (20 процентов стоимости).

С. Б.Пахалуева

Ведущий советник

отдела специальных налоговых режимов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

14.08.2013