Наше предприятие, имеющее лицензию на розничную торговлю грузовыми автомашинами, специальными автотранспортными средствами и автобусами, приобретает у завода - изготовителя автомашин шасси транспортных средств, передает их на доработку без перехода права собственности сторонней организации (например, другому заводу) для установки на них различных кузовов с целью последующей реализации полученных транспортных средств

Правы ли мы, считая, что налог на пользователей автомобильных дорог в данной ситуации должен уплачиваться нашим предприятием от суммы разницы между продажной и покупной стоимостью транспортных средств, передававшихся на доработку?

Ответ: Нет, не правы.

Законодательным актом, регулирующим порядок налогообложения налогом на пользователей автомобильных дорог, является Закон Российской Федерации от 18.10.1991 N 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации", в соответствии с которым данный налог уплачивается от выручки, полученной от реализации продукции (работ, услуг), и от суммы разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо - сбытовой и торговой деятельности.

Статья 39 НК РФ четко определяет понятие реализации товаров, работ или услуг как передачу права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу.

Основным условием признания для целей налогообложения торговой деятельности организации является продажа невидоизмененных товаров. При соблюдении указанного условия организация вправе производить исчисление сумм налога, принимая в качестве объекта обложения сумму разницы между продажной и покупной ценами товаров.

Однако если организацией передаются шасси транспортных средств для установки на них различных кузовов, фургонов либо специального оборудования с целью последующей реализации не шасси, а готовых автомобилей, то указанное условие нарушается, поскольку ранее приобретенные организацией шасси транспортных средств в процессе доработки (установки нового оборудования) преобразуются в новый товар, меняющий свои первоначальные технические, качественные и иные характеристики.

В соответствии с вышеназванной нормой Закона для организаций, реализующих продукцию (а не товар), объектом обложения является выручка от ее реализации, а деятельность таких организаций для целей исчисления налога на пользователей автомобильных дорог приравнивается к производственной.

В рассматриваемой ситуации перехода права собственности от Вашего предприятия к сторонней организации, осуществлявшей доработку полученных шасси транспортных средств (установку нового оборудования, в частности кузовов), не переходит, следовательно, реализации шасси транспортных средств не возникает.

В связи с изложенным, а также учитывая, что налог на пользователей автомобильных дорог является оборотным налогом, налогообложению данным налогом у Вашего предприятия подлежит вся выручка, полученная от реализации транспортных средств, полученных после их доработки сторонней организацией.

М. А.Высоцкий

Советник налоговой службы

I ранга

05.09.2001