Исключаются ли из валовой выручки при расчете совокупного дохода затраты малого предприятия на текущий ремонт транспортных средств, учитывая, что такой вид ремонта не указан в п.3 Приложения N 2 к Приказу Минфина России от 22.02.1996 N 18?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: Согласно п.2 ст.3 Федерального закона от 29.12.1995 N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" совокупный доход исчисляется как разница между валовой выручкой и стоимостью использованных в процессе производства товаров (работ, услуг) сырья, материалов, комплектующих изделий, приобретенных товаров, топлива, эксплуатационных расходов, текущего ремонта, затрат на аренду помещений, используемых для производственной и коммерческой деятельности, затрат на аренду транспортных средств, расходов на уплату процентов за пользование кредитными ресурсами банков (в пределах действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации плюс 3 процента), оказанных услуг, а также сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных поставщикам, налога на приобретение автотранспортных средств, отчислений в государственные социальные внебюджетные фонды, уплаченных таможенных платежей, государственных пошлин и лицензионных сборов.

Указанные расходы принимаются при расчете базы налогообложения только тогда, когда они относятся непосредственно к осуществлению процесса производства.

Федеральный закон "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" не конкретизирует объекты текущего ремонта. Поэтому считаем, что затраты по ремонту автотранспорта могут быть учтены при исчислении единого налога как затраты на проведение текущего ремонта имущества, используемого для производственной и коммерческой деятельности организации.

То, что в Приказе Минфина России от 22.02.1996 N 18 среди затрат на текущий ремонт прямо не указаны расходы на текущий ремонт автотранспорта, не может, на наш взгляд, служить основанием для невключения рассматриваемых затрат в состав расходов при исчислении совокупного дохода.

Во-первых, п.6 ст.5 настоящего Федерального закона Минфину России делегировано право установить форму книги учета доходов и расходов и порядок отражения в ней хозяйственных операций субъектами малого предпринимательства, применяющими упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, а не перечень затрат, исключаемых из валовой выручки при исчислении совокупного дохода. Поэтому перечень объектов текущего ремонта, приводимый в данном Приказе Минфина России, можно рассматривать только как примерный, но не исчерпывающий.

Кроме того, п.1 ст.1 НК РФ устанавливает, что законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из Налогового кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и (или) сборах. В соответствии со ст.4 НК РФ органы исполнительной власти любого уровня вправе издавать такие акты только в случае, если это предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Согласно ст.7 Федерального закона от 31.07.1998 N 147-ФЗ "О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" нормативные правовые акты, действующие на территории РФ, действуют в части, не противоречащей части первой Кодекса, и подлежат приведению в соответствие с ней. Поэтому при применении Приказа Минфина России от 22.02.1996 N 18, на наш взгляд, следует исходить из того, что данный акт не должен противоречить положениям ст.4 НК РФ, согласно которой нормативные правовые акты органов исполнительной власти не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах (см. также п.7 Постановления Пленума Верховного Суда РФ N 41, Пленума ВАС РФ N 9 от 11.06.1999).

Е. Н.Колдышева

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

07.09.2001