Организация оказывает услуги аутстаффинга, предоставляя персонал, который работает на территории заказчика. Другой деятельности нет. В трудовых договорах с работниками указаны в качестве рабочих мест подразделения организации-заказчика в различных регионах РФ. Образуются ли в данном случае обособленные подразделения у организации, предоставляющей персонал? В каком порядке нужно перечислять НДФЛ и страховые взносы с зарплаты данных работников - по месту нахождения организации либо каждого обособленного подразделения (если таковое возникает в данной ситуации), где работники фактически осуществляют деятельность?

Ответ: У организации, оказывающей услуги аутстаффинга (предоставления персонала, который работает на территории заказчика), обособленных подразделений не возникает. Удержанные с работников суммы НДФЛ, а также всю сумму начисленных страховых взносов нужно перечислять только по месту нахождения организации. Что касается перечисления страховых взносов, то, поскольку у организации нет обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс, расчетный счет и начисляющих выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, всю сумму начисленных страховых взносов также нужно перечислять по местонахождению организации.

Обоснование: Согласно п. 7 ст. 226 Налогового кодекса РФ российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы НДФЛ в бюджет как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения. Сумма НДФЛ, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.

Страховые взносы самостоятельно платят обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц (ч. 11, 12 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ)).

Из п. 2 ст. 11 НК РФ следует, что обособленное подразделение организации - любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца. Аналогичное определение обособленного подразделения дано в п. 4 ст. 2 Закона N 212-ФЗ.

Статьей 209 Трудового кодекса РФ установлено, что рабочее место - место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя. По мнению судей, при предоставлении персонала согласно договору аутстаффинга работники действуют в интересах другой организации. Рабочие места создает не организация, которая предоставляет работников, а организация, которая пользуется услугами. У организации, предоставляющей персонал, не образуются обособленные подразделения (Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 27.02.2007 N Ф08-32/2007-10А, ФАС Западно-Сибирского округа от 28.12.2010 N А45-5808/2010, от 08.06.2009 N Ф04-3362/2009(8252-А45-40)).

Учитывая, что в рассматриваемой ситуации у организации обособленных подразделений не возникает, удержанные из доходов работников суммы НДФЛ, а также подлежащие уплате страховые взносы нужно перечислять только по месту нахождения организации (п. 7 ст. 226 НК РФ, ч. 11, 12 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).

М. Г.Наринов

Издательство "Главная книга"

03.06.2014