Просим разъяснить вопросы, касающиеся уплаты единого социального налога (взноса)

На предприятии за счет чистой прибыли, остающейся после уплаты налогов, формируются фонды. Определены направления расходования средств этих фондов.

За счет средств одного из таких фондов работники получают беспроцентные займы на улучшение жилищных условий. Включается ли в налоговую базу по ЕСН материальная выгода в виде экономии на процентах при получении работником займа?

Таким же образом предприятие оплачивает обучение работников и их детей, отдых работников (в т. ч. санаторно - курортные путевки). Должна ли учитываться материальная выгода, получаемая работником? Включается ли она в налоговую базу по ЕСН?

Правильно ли мы считаем, что выплаты, производимые за счет средств организации, остающихся в ее распоряжении после уплаты налога на доходы, признаются таковыми и в том случае, если нормативные акты предусматривают их отнесение на расходы (себестоимость), но организация фактически не учла их при налогообложении прибыли, т. е. увеличила налогооблагаемую прибыль на данные расходы (в данном случае нас интересуют сверхнормативные командировочные)?

Предприятие является многопрофильным. Один из видов деятельности - производство сельскохозяйственной продукции. Можем ли мы для выплат, начисленных работникам, занятым в производстве сельскохозяйственной продукции, применять пониженные ставки единого социального налога, определенные ч.2 п.1 ст.241 НК РФ?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 18 сентября 2001 г. N 04-04-07/154

Департамент налоговой политики рассмотрел Ваше письмо по вопросу применения гл.24 части второй Налогового кодекса Российской Федерации "Единый социальный налог (взнос)" и сообщает следующее.

В соответствии с п.4 ст.236 гл.24 Кодекса не признаются объектом налогообложения выплаты, начисленные работодателем в пользу работников, если они производятся за счет средств, остающихся в распоряжении организации после уплаты налога на доходы организаций (налога на прибыль). Таким образом, выплаты в виде, например, премий или материальной помощи, которые начисляются непосредственно этим работникам из прибыли организации, не включаются в объект налогообложения для исчисления единого социального налога.

При этом согласно п.4 ст.237 гл.24 Кодекса в налоговую базу для исчисления ЕСН включается материальная выгода, получаемая работником за счет работодателя. К такой материальной выгоде относится, в частности, оплата работодателем приобретаемых для работника или членов его семьи товаров (работ, услуг). Следовательно, материальная выгода в виде экономии на процентах при получении работником займа, а также оплата за обучение и отдых работников и их детей является для сотрудников или членов его семьи косвенной материальной выгодой, а никак не прямо полученными доходами. В связи с этим такие суммы включаются в налоговую базу для исчисления единого социального налога, несмотря на то что источником их возникновения служит прибыль, оставшаяся в распоряжении организации.

В соответствии со ст.236 гл.24 НК РФ любые выплаты работнику, связанные с выполнением им своих обязанностей и относящиеся на себестоимость, являются объектом обложения ЕСН. Статья 238 делает из этого объекта исключение в виде законодательно установленных компенсационных выплат. При этом надо понимать, что суммы выплат, выходящие за пределы норм, установленных в соответствии с законодательством, по существу не являются компенсационными, а становятся обычным элементом оплаты труда, не относящимся на себестоимость согласно пп."и" п.2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. N 552 (с последующими изменениями и дополнениями). Поэтому на основании п.4 ст.236 указанные выплаты, в частности командировочные расходы сверх установленных норм, а также суммы сверхнормативной компенсации за использование в служебных целях личных легковых автомобилей не включаются в объект обложения ЕСН.

При рассмотрении вопроса об отнесении сельхозпроизводителей к организациям, занятым в производстве сельскохозяйственной продукции, следует руководствоваться ст.1 Федерального закона от 08.12.1995 N 193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации", в соответствии с которой к сельскохозяйственному товаропроизводителю относится юридическое лицо, осуществляющее производство сельскохозяйственной продукции, которая составляет в стоимостном выражении более 50 процентов общего объема производимой продукции, в том числе рыболовецкая артель (колхоз), производство сельскохозяйственной (рыбной) продукции и объем вылова водных биоресурсов в которой составляет в стоимостном выражении более 70 процентов общего объема производимой продукции. В связи с этим, если Ваше предприятие удовлетворяет этим условиям, то Вы можете применять пониженные ставки единого социального налога, определенные ч.2 п.1 ст.241.

Руководитель Департамента

налоговой политики

А. И.ИВАНЕЕВ

18.09.2001