Организация в ответ на требование ИФНС России (выставлено в рамках встречной проверки) в последний день срока представила копии документов в виде подшивки, заверенной подписью руководителя и печатью организации на оборотной стороне последнего листа подшивки. ИФНС России посчитала, что документы заверены неправильно, и потребовала устранить недостатки, заверив отдельно (постранично) копию каждого документа в подшивке. Организация выполнила и это требование, однако ИФНС России посчитала, что заверенные копии документов предоставлены с нарушением срока, и оштрафовала организацию по п. 2 ст. 126 НК РФ. Правомерен ли штраф в данной ситуации?

Ответ: В ситуации, когда организация своевременно предоставила копии истребованных ИФНС России документов, не заверенных должным образом, а затем по требованию ИФНС России по истечении срока представления документов повторно представила те же документы, заверив их надлежащим образом, привлечение организации к ответственности по п. 2 ст. 126 Налогового кодекса РФ неправомерно.

Обоснование: В соответствии с п. 3 ст. 93.1 НК РФ налоговый орган, проводящий налоговые проверки или иные мероприятия налогового контроля, направляет поручение об истребовании документов (информации), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика, в налоговый орган по месту учета лица, у которого должны быть истребованы указанные документы (информация).

В течение пяти дней со дня получения поручения налоговый орган по месту учета лица, у которого истребуются документы (информация), направляет этому лицу требование о представлении документов (информации). К данному требованию прилагается копия поручения об истребовании документов (п. 4 ст. 93.1 НК РФ).

Согласно п. 5 ст. 93.1 НК РФ лицо, получившее требование о представлении документов (информации), исполняет его в течение пяти дней со дня получения или в тот же срок сообщает, что не располагает истребуемыми документами (информацией).

Истребуемые документы на бумажном носителе представляются в виде заверенных копий (п. 2 ст. 93, п. 5 ст. 93.1 НК РФ).

В силу п. 6 ст. 93.1 НК РФ отказ лица от представления истребуемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признаются налоговым правонарушением и влекут ответственность, предусмотренную ст. 126 НК РФ.

При заверении соответствия копии документа подлиннику ниже реквизита "Подпись" проставляют заверительную надпись: "Верно"; должность лица, заверившего копию; личную подпись; расшифровку подписи (инициалы, фамилию); дату заверения. Допускается копию документа заверять печатью, определяемой по усмотрению организации (п. 3.26 ГОСТ Р 6.30-2003 "Государственный стандарт Российской Федерации. Унифицированные системы документации. Унифицированная система организационно-распорядительной документации. Требования к оформлению документов" (утв. Постановлением Госстандарта России от 03.03.2003 N 65-ст)).

В своих письменных разъяснениях контролирующие органы указывают, что исходя из положений ст. 93 НК РФ заверена должна быть каждая копия документа, а не подшивка этих документов (Письма Минфина России от 11.05.2012 N 03-02-07/1-122, от 24.10.2011 N 03-02-07/1-374, ФНС России от 02.10.2012 N АС-4-2/16459). Только если документ многостраничный, ФНС России соглашается с заверением прошитого документа (Письмо ФНС России от 13.09.2012 N АС-4-2/15309@). Аналогичной позиции придерживается ФАС Московского округа, отказавший организации в признании незаконным отказа ИФНС России в принятии документов, не заверенных должным образом (Постановление от 05.11.2009 N КА-А41/11390-09).

Учитывая изложенное, заверяется отдельно копия каждого из представляемых в ИФНС России по требованию документов, а не подшивка документов.

В соответствии с п. 2 ст. 126 НК РФ (в редакции, действующей с 01.01.2014) непредставление налоговому органу сведений о налогоплательщике, выразившееся в отказе лица представить имеющиеся у него документы, предусмотренные НК РФ, со сведениями о налогоплательщике по запросу налогового органа, а равно иное уклонение от представления таких документов либо представление документов с заведомо недостоверными сведениями влечет взыскание штрафа с организации в размере десяти тысяч рублей.

В рассматриваемой ситуации ИФНС России расценила предоставление организацией копий документов в виде подшивки, заверенной подписью руководителя и печатью организации на оборотной стороне ее последнего листа, как непредставление документов вообще. А поскольку надлежащим образом заверенные копии документов предоставлены после установленного для их подачи срока, организация привлечена к ответственности за несвоевременное представление документов.

Согласно п. 1 ст. 108 НК РФ никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены НК РФ. Из буквального прочтения п. 2 ст. 126 НК РФ следует, что указанным в ней составом правонарушения не охватываются случаи несвоевременного представления истребованных ИФНС России документов. По данной статье наказание предусмотрено за отказ от представления документов или уклонение от их представления либо за представление документов с заведомо недостоверными сведениями. Указанных действий (бездействия) организацией, как следует из вопроса, не совершено (не допущено).

Кроме того, своевременное предоставление копий документов, истребованных ИФНС России, оформленных в виде подшивки, заверенной удостоверительной надписью уполномоченного лица, нельзя расценивать как непредставление документов.

До 01.01.2014 ответственность за несвоевременное представление документов со сведениями о контрагенте налогоплательщика была предусмотрена п. 1 ст. 129.1 НК РФ (п. 6 ст. 93.1 НК РФ в редакции, действовавшей до 01.01.2014). Рассматривая аналогичные споры по п. 1 ст. 129.1 НК РФ, суды соглашались с тем, что своевременное представление документов в виде подшивки не является отказом от их представления и не может быть расценено как непредставление документов (сведений) вообще, то есть не образует состава правонарушения по п. 1 ст. 129.1 НК РФ (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 29.11.2012 N А75-10186/2011, от 30.08.2012 N А75-10187/2011, от 24.08.2012 N А75-10184/2011). ФАС Уральского округа приходил к выводу об отсутствии оснований для привлечения организации к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ (непредставление документов в срок по требованию, выставленному в рамках налоговой проверки) за представление незаверенных документов (Постановление от 15.09.2008 N Ф09-6550/08-С3).

Учитывая изложенное, привлечение организации к ответственности по п. 2 ст. 126 НК РФ в рассматриваемом случае неправомерно и организация может обратиться в вышестоящий налоговый орган, а затем в суд с заявлением о признании недействительным решения ИФНС России о привлечении к ответственности (п. п. 1, 2 ст. 138 НК РФ).

А. В.Зацепин

Издательство "Главная книга"

03.06.2014