По результатам документальной проверки нашего предприятия за 1999 и 2000 гг. ИМНС России по району было вынесено решение о доначислении налога на прибыль, а также штрафных санкций в связи с тем, что налоговой инспекцией не были приняты к налогообложению отрицательные курсовые разницы, образовавшиеся от переоценки задолженности по валютному кредиту банка, отраженные в бухгалтерском учете на отчетную дату. По мнению налоговой инспекции, в состав внереализационных расходов могут быть включены только курсовые разницы по валютным счетам и операциям в иностранной валюте. Под валютными счетами в этом случае понимается балансовый счет 52 "Валютный счет", а под валютными операциями - операции полного или частичного погашения дебиторской или кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, со ссылкой только на абз.1 п.11 ПБУ 3/2000 (п.4.1 ПБУ 3/95)

Правомерно ли это?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 18 октября 2001 г. N 04-02-05/1/180

В связи с Вашим письмом Департамент налоговой политики сообщает следующее.

Основные принципы осуществления валютных операций в Российской Федерации определяются Законом Российской Федерации от 09.10.1992 N 3615-1 "О валютном регулировании и валютном контроле".

Пункт 9 ст.1 указанного Закона определяет, что к текущим валютным операциям относятся в том числе получение и предоставление финансовых кредитов на срок не более 180 дней, а п.10 к валютным операциям, связанным с движением капитала, относит предоставление и получение финансовых кредитов на срок более 180 дней.

В соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в валюте Российской Федерации - в рублях.

Согласно п.3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2000), утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 10.01.2000 N 2н, курсовая разница - это разница между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу Центрального банка Российской Федерации, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этих актива и обязательства, исчисленной по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период.

Пунктом 7 указанного Положения предусмотрено, что пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации, средств на счетах в кредитных организациях, денежных и платежных документов, краткосрочных ценных бумаг, средств в расчетах (включая по заемным обязательствам) с юридическими и физическими лицами, остатков средств целевого финансирования, полученных из бюджета или иностранных источников в рамках технической или иной помощи Российской Федерации в соответствии с заключенными соглашениями (договорами), выраженной в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности.

Пунктами 11, 12 Положения установлено, что курсовые разницы, возникающие по операциям по пересчету стоимости вышеуказанных активов и обязательств, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, за который составлена бухгалтерская отчетность.

При этом курсовые разницы подлежат зачислению на финансовые результаты организации как внереализационные доходы или внереализационные расходы по мере их принятия к бухгалтерскому учету.

Для целей налогообложения доходы (убытки) от изменения рублевой оценки активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, в результате изменения официального курса рубля по отношению к иностранным валютам, котируемым Центральным банком Российской Федерации, учитываются в составе налогооблагаемой базы в порядке и на условиях, определенных Законом Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций". Таким образом, курсовые разницы в полном объеме относятся на финансовый результат, определяющий валовую прибыль.

Заместитель руководителя

Департамента налоговой политики

А. И.КОСОЛАПОВ

18.10.2001