С какого отчетного периода льготируются по ЕСН выплаты работнику, ставшему инвалидом, например, 20 марта? Какой в этом случае должен быть порядок исчисления ЕСН?
Ответ: Подпунктом 1 п.1 ст.239 НК РФ предусмотрено освобождение от уплаты ЕСН (взноса) организаций любых организационно - правовых форм с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 000 руб. на каждого работника, являющегося инвалидом I, II или III группы.
В соответствии с п.18 Методических рекомендаций по порядку исчисления и уплаты единого социального налога (взноса), утвержденных Приказом МНС России от 29.12.2000 N БГ-3-07/465 (в ред. Приказа от 28.04.2001 N БГ-3-07/138 "О внесении изменений и дополнений в Методические рекомендации по порядку исчисления и уплаты единого социального налога (взноса)"), правомерность использования организациями указанной льготы подтверждается при представлении ими совместно с налоговой декларацией списка работающих инвалидов (номера и даты выдачи справки учреждения медико - социальной экспертизы, подтверждающей факт установления инвалидности на каждого инвалида).
В случае если в результате освидетельствования (переосвидетельствования) работник получает инвалидность в течение отчетного периода, то налоговая льгота применяется начиная с расчета по авансовым платежам за тот отчетный период, в котором получена инвалидность.
Допустим, что выплаты, начисленные работодателем в пользу Петрова, составили: январь - 10 000 руб., февраль - 15 000 руб., март - 10 000 руб., апрель - 15 000 руб., май - 15 000 руб., июнь - 25 000 руб., июль - 30 000 руб., август - 25 000 руб., сентябрь - 25 000 руб., октябрь - 30 000 руб.
При этом отсутствуют суммы, подлежащие отражению по строкам 200 "Суммы, не подлежащие налогообложению нарастающим итогом с начала года" и 210 "В том числе за отчетный месяц".
В данном случае в расчет по авансовым платежам по единому социальному налогу (в отношении Петрова) должны включаться следующие суммы:
(руб. и коп.)
фев - март ап - май июнь июль август сен - ок -
раль рель тябрь тябрь
Стр. 25000 35000 50000 65000 90000 120000 145000 170000 200000
100 25000 35000 50000 65000 90000 120000 145000 170000 200000
Стр. 15000 10000 15000 15000 25000 30000 25000 25000 30000
110 15000 10000 15000 15000 25000 30000 25000 25000 30000
Стр. 0 10000 25000 40000 65000 95000 100000 100000 100000
300 0 10000 25000 40000 65000 95000 100000 100000 100000
Стр. 0 10000 15000 15000 25000 30000 5000 0 0
310 0 10000 15000 15000 25000 30000 5000 0 0
Стр. 25000 25000 25000 25000 25000 25000 45000 70000 100000
400 25000 25000 25000 25000 25000 25000 45000 70000 100000
Стр. 15000 0 0 0 0 0 20000 25000 30000
410 15000 0 0 0 0 0 20000 25000 30000
Стр. 8900 8900 8900 8900 8900 8900 16020 24920 35600
500 8900 8900 8900 8900 8900 8900 16020 24920 35600
Стр. 5350 0 0 0 0 0 7120 8900 10680
510 5350 0 0 0 0 0 7120 8900 10680
Н. В.Криксунова
Советник налоговой службы
I ранга
02.11.2001