Кто - кредитор или должник (кредитор и должник - юридические лица) - является плательщиком налога на доходы физических лиц в случае исполнения должником денежного обязательства перед третьим лицом (физическим), когда в соответствии с условиями договора третье лицо на момент расчетов между кредитором и должником было не указано, что, по нашему мнению, допускается п.1 ст.430 ГК РФ?

Ответ: Согласно ст.207 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками налога на доходы физических лиц являются физические лица. Положениями п.9 ст.226 Налогового кодекса уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается.

В соответствии с п.1 ст.430 Гражданского кодекса Российской Федерации договором в пользу третьего лица признается договор, в котором стороны установили, что должник обязан произвести исполнение не кредитору, а указанному или не указанному в договоре третьему лицу, имеющему право требовать от должника исполнения обязательства в свою пользу.

Таким образом, при выплате дохода физическому лицу, указанному или не указанному в договоре третьему лицу, имеющему право требовать от должника исполнения обязательства в свою пользу, организация - должник, выступающая в качестве налогового агента (п.1 ст.226 Налогового кодекса) обязана исчислить и удержать налог с физического лица.

В соответствии с п.5 ст.226 Налогового кодекса при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.

Уплата не удержанных организацией сумм налога в этом случае производится физическим лицом, получившим доходы на основании налогового уведомления, направленного налогоплательщику налоговыми органами, в сроки, указанные в п.5 ст.228 Налогового кодекса.

В случае непредставления организацией в течение календарного года сведений о выплатах дохода и невозможности удержания с него налога, уплата налога производится на основании налоговой декларации, представляемой налогоплательщиком в соответствии с п.3 ст.228 Налогового кодекса.

П. П.Грузин

Советник налоговой службы РФ

III ранга

07.12.2001