Основным видом деятельности ЗАО является проведение капитального и текущего ремонта энергетического и энерготехнологического оборудования. В связи с неплатежеспособностью предприятий за оказанные услуги с ЗАО рассчитываются товаром, который ЗАО реализует через организации торговли

Как указанные операции отразить в бухгалтерском учете и как они должны быть учтены для целей налогообложения?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 13 декабря 2001 г. N 04-02-05/1/211

Департамент налоговой политики рассмотрел Ваше письмо и по поставленным вопросам сообщает следующее.

В описанной в Вашем письме ситуации необходимо рассматривать две независимые друг от друга хозяйственные операции - это договор мены при расчетах по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, и договор купли - продажи в результате торговой деятельности при реализации полученных товаров через торговые организации. С каждой отдельной хозяйственной операции организация должна платить налог на прибыль в общеустановленном законом порядке.

В соответствии со ст. ст.567 и 568 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой. К договору мены применяются соответственно правила о купле - продаже, если это не противоречит существу мены. При этом каждая из сторон, участвующая в обмене, рассматривается как участник двух сделок: по реализации своих товаров (работ, услуг) и по приобретению других товаров (работ, услуг), то есть как продавец и покупатель товара. Если из договора мены не вытекает иное, товары, подлежащие обмену, предполагаются равноценными; в случае когда в соответствии с договором мены обмениваемые товары признаются неравноценными, сторона, обязанная передать товар, цена которого ниже цены товара, предоставляемого в обмен, должна оплатить разницу в ценах непосредственно до или после исполнения ее обязанности передать товар, если иной порядок оплаты не предусмотрен договором.

Статьей 424 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон. В случаях когда в возмездном договоре цена не предусмотрена и не может быть определена исходя из условий договора, исполнение договора должно быть оплачено по цене, которая при сравнимых обстоятельствах обычно взимается за аналогичные товары, работы, услуги.

Следует отметить, что Гражданский кодекс Российской Федерации предусматривает только один вариант неденежной формы расчетов - договор мены и не отражает такой вариант расчетов (особенно распространенный в настоящее время), как товарообменные (бартерные) операции.

С учетом этих обстоятельств, а также ст.424 Гражданского кодекса Российской Федерации, в Положении по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 предусмотрен порядок определения выручки при различных вариантах неденежной формы расчетов (включая договор мены).

В соответствии со ст.40 части первой Налогового кодекса Российской Федерации при совершении товарообменных (бартерных) операций для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки, с учетом положений указанной статьи.

Рыночная цена определяется согласно положениям, установленным ст.40 Налогового кодекса Российской Федерации, как цена, сложившаяся на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях с учетом обычных при заключении сделок между невзаимозависимыми лицами надбавок к цене или скидок.

Таким образом, выручку от продажи товаров (включая имущество, признаваемое в соответствии со ст.38 части первой Налогового кодекса Российской Федерации товаром) по договору мены к учету следует принимать в соответствии с порядком, предусмотренным п.6.3 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, а для целей налогообложения - также с учетом норм ст.40 части первой Налогового кодекса Российской Федерации.

Заместитель руководителя

Департамента налоговой политики

А. И.САЛИНА

13.12.2001