Начисляется ли единый социальный налог на оплату стоимости обучения студентов в учебных заведениях и выплату им стипендий как в 2001 г., так и в 2002 г.?

Ответ: В соответствии с п.1 ст.236 НК РФ объектом обложения единым социальным налогом признаются:

В 2001 г.:

выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям, в том числе:

вознаграждения (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям) по договорам гражданско - правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), а также по авторским и лицензионным договорам;

выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком трудовым договором, либо договором гражданско - правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), либо авторским или лицензионным договором.

В соответствии с нормой п.4 ст.236 НК РФ выплаты, поименованные в п. п.1 и 2 ст.236, не признаются объектом налогообложения, если они производятся за счет средств, остающихся в распоряжении организации после уплаты налога на доходы организаций.

Независимо от того что в п. п.1 и 2 ст.236 выплаты и иные вознаграждения не признаются объектом налогообложения, если они производятся за счет средств, остающихся в распоряжении организации после уплаты налога на доходы организаций, или средств, оставшихся в распоряжении индивидуального предпринимателя либо физического лица после уплаты налога на доходы физических лиц, материальная выгода (в соответствии с п.4 ст.237 НК РФ), полученная работником и (или) членом его семьи за счет работодателя, независимо от источника ее выплаты является объектом обложения ЕСН, а именно:

материальная выгода от оплаты (полностью или частично) работодателем приобретаемых для работника и (или) членов его семьи товаров (работ, услуг) или прав, в том числе коммунальных услуг, питания отдыха, обучения в интересах работника;

материальная выгода от приобретения работником и (или) членом его семьи у работодателя товаров (работ, услуг) на условиях, более выгодных по сравнению с предоставляемыми в обычных условиях их продавцами, не являющимися взаимозависимыми с покупателями (клиентами);

материальная выгода в виде экономии на процентах при получении работником от работодателя заемных средств на льготных условиях, определяемая по правилам, предусмотренным п.2 ст.212 НК РФ;

материальная выгода, полученная работником в виде суммы страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в пп.7 п.1 ст.238 НК РФ), в случаях когда страховые взносы полностью или частично вносились за него работодателем.

При этом перечень по материальной выгоде, поименованный в п.4 ст.237, является открытым.

Таким образом, в связи с вышеизложенным в 2001 г. налогообложению подлежит полученная работником или членами его семьи материальная выгода в виде платы за обучение.

При этом выплаты в виде стипендии, производимые за счет средств организации, подлежат обложению ЕСН, если только они произведены не за счет чистой прибыли.

В 2002 г.:

В соответствии с п.1 ст.236 НК РФ объектом обложения ЕСН для налогоплательщиков, указанных в абз.2 и 3 пп.1 п.1 ст.235, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско - правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

При этом не относятся к объекту налогообложения выплаты, производимые в рамках гражданско - правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).

В соответствии с п.1 ст.237 НК РФ при определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст.238 НК РФ) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника или членов его семьи, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в пп.7 п.1 ст.238 НК РФ).

В соответствии с п.3 ст.236 НК РФ вышеуказанные выплаты и вознаграждения не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков - организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Кроме того, в 2002 г. в соответствии с п.1 ст.237 НК РФ при определении налоговой базы по ЕСН учитываются любые выплаты и вознаграждения вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника или членов его семьи, в том числе обучения в их интересах.

Таким образом, в 2002 г. налогообложению подлежат выплаты в виде оплаты обучения, производимые за счет средств предприятия работникам или членам их семьи, а также выплаты в виде стипендии, если только такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Что касается налогообложения расходов на повышение профессионального уровня работников, в том числе оплаты стоимости обучения при получении работником второго высшего образования, обучения не по профилю и другие виды обучения, не связанные с выполнением должностных обязанностей, как в 2001 г., так и в 2002 г., то следует отметить следующее.

В соответствии с пп.2 п.1 ст.238 НК РФ не облагаются все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), в том числе связанных с возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников.

При рассмотрении вопроса об обложении ЕСН платы за повышение профессионального уровня работников следует иметь в виду следующее.

Кодексом законов о труде РФ (в ред. от 10.07.2001) предусмотрены гарантии и льготы для работников, повышающих свой профессиональный уровень.

Статьей 184 КЗоТ РФ (в ред. от 10.07.2001) установлено, что для профессиональной подготовки и повышения квалификации работников, особенно молодежи, администрация предприятий, организаций, учреждений организует индивидуальные, бригадные, курсовые и другие формы профессионального обучения на производстве за счет предприятия, учреждения, организации.

При применении норм ст.184 КЗоТ РФ (в ред. от 10.07.2001) следует учитывать, что в случае если обучение на семинарах входит в программу подготовки кадров организации, осуществляется не по личной инициативе работников организаций, а по распоряжению руководителя организации, направляющей работников для повышения квалификации в связи с производственной необходимостью, и не предусматривает получение высшего или среднего специального образования, то стоимость такого обучения на основании пп.2 п.1 ст.238 НК РФ не подлежит обложению ЕСН.

При этом следует учитывать, что повышение квалификации специалистов организуется в целях обновления их теоретических и практических знаний. Оно осуществляется на основании договоров, заключаемых образовательными учреждениями с организациями всех форм собственности.

Таким образом, в случае если обучение не соответствует вышеназванным условиям, то стоимость данного обучения подлежит налогообложению в порядке, изложенном выше.

Н. В.Криксунова

Советник налоговой службы

I ранга

09.01.2002