С 1 января 2002 г. согласно п.26 ст.270 гл.25 НК РФ расходы по доставке своих работников к месту работы и обратно не учитываются в целях налогообложения прибыли организации, за исключением случаев, когда данные расходы предусмотрены трудовыми договорами (контрактами)
Означает ли это, что с 1 января 2002 г. организация должна заключать со всеми работниками трудовые договоры (контракты), содержащие пункт о том, что организация за свой счет доставляет работников к месту работы и обратно, чтобы иметь право учитывать расходы по доставке работников к месту работы и обратно в целях налогообложения по налогу на прибыль, или достаточно того, что данный пункт есть в коллективном договоре?
Включаются ли в налоговую базу для исчисления ЕСН суммы оплаты санаторно - курортных путевок и суммы частичной оплаты содержания детей работников, если источником их возникновения служит чистая прибыль организации?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 15 февраля 2002 г. N 04-02-06/1/18
Департамент налоговой политики сообщает следующее.
1. С 1 января 2002 г. введена в действие гл.25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс). Согласно п.26 ст.270 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются расходы на оплату проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом, за исключением сумм, подлежащих включению в состав расходов на производство и реализацию товаров (работ, услуг) в силу технологических особенностей производства, и за исключением случаев, когда расходы на оплату проезда к месту работы и обратно предусмотрены трудовыми договорами (контрактами).
Исходя из сказанного, для того чтобы иметь возможность при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль принимать к вычету расходы, связанные с оплатой работникам проезда к месту работы и обратно, необходимо предусматривать компенсацию транспортных расходов в трудовых договорах (контрактах), заключаемых с каждым работником.
В соответствии с трудовым законодательством трудовой договор (контракт) есть соглашение между работником и работодателем (физическим либо юридическим лицом), по которому работник обязуется выполнять работу по определенной специальности, квалификации или должности с подчинением внутреннему трудовому распорядку, а работодатель (физическое либо юридическое лицо) обязуется выплачивать работнику заработную плату и обеспечивать условия труда, предусмотренные законодательством о труде, коллективным договором и соглашением сторон.
Таким образом, вышеуказанные расходы должны быть также предусмотрены и в коллективном договоре, заключаемом между работодателем и работниками организаций.
2. В соответствии с п.3 ст.236 гл.24 "Единый социальный налог" Кодекса не признаются объектом налогообложения выплаты и вознаграждения, начисляемые по трудовым договорам, если у налогоплательщиков - организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде. Таким образом, выплаты в виде, например, премий или материальной помощи, указанные в трудовом договоре и не уменьшающие базу по налогу на прибыль в текущем отчетном периоде в соответствии с этими трудовыми договорами (когда в договоре указан источник выплаты - прибыль), не включаются в объект налогообложения для исчисления единого социального налога.
При этом согласно п.1 ст.237 указанной главы Кодекса в налоговую базу для исчисления ЕСН включаются выплаты и иные вознаграждения вне зависимости от формы, в которой они осуществляются, предназначенные для физического лица - работника или членов его семьи. К таким иным выплатам относится, в частности, оплата стоимости путевки в санаторий, расходов по содержанию детей в детских дошкольных учреждениях и т. д. В связи с этим данные суммы включаются в налоговую базу для исчисления единого социального налога, несмотря на то что источником их возникновения служит чистая прибыль организации.
Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
А. И.КОСОЛАПОВ
15.02.2002