Предприниматель без образования юридического лица, имеющий лицензию на осуществление автомобильных грузоперевозок, приобрел в ноябре 2001 г. грузовой автомобиль и поставил его на учет в качестве основного средства. Каков порядок начисления амортизации по данному объекту в случае, если у индивидуального предпринимателя по итогам отчетного налогового периода будет иметь место превышение расходов над доходами?

Ответ: Индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в Порядке, утвержденном совместным Приказом Минфина России и МНС России от 21.03.2001 N N 24н, БГ-3-08/419.

В разд.5 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (далее - Порядок учета) "Основные средства и амортизационные отчисления на их восстановление" содержится перечень имущества индивидуальных предпринимателей, которое непосредственно используется ими в процессе осуществления деятельности в качестве средств труда и которое может быть условно отнесено к основным средствам, а также определен порядок начисления их амортизации.

Пунктом 29 Порядка учета установлено, что амортизация начисляется по каждому объекту основных средств линейным способом по Единым нормам амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР, утвержденным Постановлением Совета Министров СССР от 22.10.1990 N 1072, с первого числа месяца, следующего за месяцем начала его использования.

Начисление амортизации в течение налогового периода производится ежемесячно в размере 1/12 исчисленной по каждому объекту основных средств годовой суммы независимо от результатов хозяйственной деятельности в налоговом периоде. Начисленные амортизационные отчисления отражаются в учете в том налоговом периоде, к которому они относятся.

В данном случае если индивидуальный предприниматель начал использовать купленный им грузовой автомобиль в том же месяце, в котором его приобрел, т. е. в ноябре, то он вправе произвести начисление амортизации за декабрь 2001 г. независимо от результатов предпринимательской деятельности.

Если же использование автомобиля в деятельности началось в декабре 2001 г. или в следующем налоговом периоде, то в связи с введением в действие с 1 января 2002 г. гл.25 Налогового кодекса Российской Федерации "Налог на прибыль организаций" и Постановления Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" начисление амортизации по данному объекту будет производиться в порядке, отличном от действовавшего в отчетном 2001 г.

В соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, применяемой с 1 января 2002 г., грузовые автомобили и, в частности, автомобили общего назначения: бортовые, фургоны, автомобили - тягачи и автомобили - самосвалы включены в четвертую амортизационную группу, объединяющую амортизируемое имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно.

При начислении амортизации по вышеуказанному объекту после 1 января 2002 г. индивидуальный предприниматель вправе выбрать любой вариант срока полезного использования в пределах, установленных для четвертой группы, начиная с 5 лет и одного месяца (61 месяц) и заканчивая 7 годами (84 месяца).

В качестве метода начисления амортизации применяется, как это и было предусмотрено Порядком учета до 1 января 2002 г., линейный метод.

Следовательно, месячная норма амортизации по грузовому автомобилю может составлять в зависимости от выбранного индивидуальным предпринимателем в установленных пределах варианта срока его полезного использования от 1,64 процента до 1,19 процента, что позволяет увеличить либо уменьшить величину налоговых вычетов при амортизационном списании стоимости автомобиля за счет увеличения либо уменьшения величины амортизации.

Т. Ю.Левадная

Советник налоговой службы

I ранга

19.02.2002