Относятся ли к компенсационным выплатам (не подлежащим обложению единым социальным налогом согласно пп.2 п.1 ст.238 НК РФ) надбавки, выплачиваемые организациями железнодорожного транспорта в процентах к месячным должностным окладам работникам, постоянная работа которых протекает в пути?

Ответ: Объектом налогообложения по единому социальному налогу для налогоплательщиков, указанных в абз.2 и 3 пп.1 п.1 ст.235 Налогового кодекса Российской Федерации (в ред. Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ) (далее - Кодекс), признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско - правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

В соответствии с пп.2 п.1 ст.238 Кодекса не подлежат обложению единым социальным налогом компенсационные выплаты, установленные законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанные, в том числе, с выполнением работником трудовых обязанностей, включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов.

Постановлением Минтруда России от 29.06.1994 N 51 "О нормах и порядке возмещения расходов при направлении работников предприятий, организаций и учреждений для выполнения монтажных, наладочных, строительных работ, на курсы повышения квалификации, а также за подвижной и разъездной характер работы, за производство работ вахтовым методом и полевых работ, за постоянную работу в пути на территории Российской Федерации" (в ред. Постановления Минтруда России от 15.06.1995 N 31) определено, что работникам связи, железнодорожного, речного, автомобильного транспорта и шоссейных дорог, постоянная работа которых протекает в пути или имеет разъездной характер, а также при служебных поездках в пределах обслуживаемых ими участков выплачивается надбавка в процентах к месячной тарифной ставке, должностному окладу без учета коэффициентов и доплат.

Согласно ст.168 Трудового кодекса Российской Федерации от 30.12.2001 N 197-ФЗ в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику:

- расходы по проезду;

- расходы по найму жилого помещения;

- дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);

- иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

При этом необходимо учитывать, что в соответствии со ст.166 Трудового кодекса Российской Федерации служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, служебными командировками не признаются.

Учитывая изложенное, надбавки за разъездной характер работы работникам железнодорожного транспорта, выплачиваемые в процентах к должностному окладу, не подпадают под понятие компенсационных выплат и на основании ст.236 Кодекса подлежат обложению единым социальным налогом в общеустановленном порядке.

Т. А.Савина

Советник налоговой службы

II ранга

07.03.2002