Наше промышленное предприятие приобрело оборудование. После нескольких лет использования оборудование начало выходить из строя вследствие изменений технологического процесса. Для того чтобы наиболее эффективно использовать его в производстве, приняли решение его отремонтировать и одновременно модернизировать. Сможет ли наша организация в полной мере учесть расходы на ремонт оборудования для целей налогообложения в соответствии с положениями гл.25 НК РФ?

Ответ: Прежде всего, следует разграничить понятия "ремонт" основных средств (оборудования) и "модернизация", поскольку порядок учета расходов на эти цели для целей налогообложения различен.

В соответствии с п.26 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, восстановление основных средств может осуществляться посредством ремонта, а также модернизации и реконструкции.

Понятие "ремонт" основных средств гл.25 НК РФ специально не определено. Однако п.2 ст.257 НК РФ предусмотрено, какие именно работы для целей налогообложения рассматриваются как реконструкция и модернизация. В частности, к работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.

Расходы на осуществление таких работ изменяют (увеличивают) первоначальную стоимость амортизируемого имущества (п.2 ст.257 НК РФ). Таким образом, расходы на модернизацию основных средств уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль в составе сумм начисленной и учтенной для целей налогообложения амортизации.

Расходы на ремонт основных средств, произведенные организациями промышленности, рассматриваются как прочие расходы и согласно ст.260 НК РФ признаются для целей налогообложения в размере фактических затрат в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены.

У таких организаций, применяющих метод начисления, расходы на ремонт признаются в качестве расхода в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, вне зависимости от их оплаты (п.5 ст.272 НК РФ). При этом, как разъяснено Методическими рекомендациями по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденными Приказом МНС России от 26.02.2002 N БГ-3-02/98, осуществлением расходов на ремонт следует признавать момент подтверждения выполнения ремонтных работ, подписания акта выполненных работ.

Е. Ю.Попова

Советник налоговой службы

I ранга

03.04.2002