Как правильно учесть для целей налогообложения убыток по итогам 2001 г. и распространяется ли на этот случай требование о том, что убыток, переносимый на будущее, должен быть заявлен налогоплательщиком ранее к вычету из налоговой базы?
Ответ: Согласно ст.10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ (с учетом изменений и дополнений) убыток, числящийся в учете налогоплательщика по состоянию на 1 июля 2001 г., а также сумма непогашенного убытка прошлых налоговых периодов по состоянию на 1 января 2001 г., заявленного ранее налогоплательщиком к вычету из налоговой базы по налогу на прибыль, признаются убытком в целях налогообложения и переносятся в порядке, установленном ст.283 НК РФ.
Убыток по состоянию на 1 июля 2001 г. не мог быть заявлен к вычету из налоговой базы ранее отчетных периодов 2002 г., и, как указывается в ст.10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ (с учетом изменений и дополнений), данное требование распространяется именно на суммы непогашенного убытка прошлых налоговых периодов по состоянию на 1 января 2001 г.
Рассмотрим несколько возможных ситуаций переноса на будущее убытка 2001 г.
1. Например, по итогам первого полугодия 2001 г. получен убыток, а в целом (нарастающим итогом) по итогам 2001 г. - прибыль. В этом случае сумма убытка, полученного по итогам первого полугодия, не может быть перенесена на будущее. Такой вывод позволяют сделать нормы ст.283 НК РФ, предусматривающие перенос на будущее именно убытка по итогам налогового периода (года).
2. Соответственно, если во втором полугодии получена прибыль в размере меньшем, чем убыток первого полугодия, то на будущее может быть перенесена только разница между указанными убытком и прибылью, т. е. сумма убытка, определенная по итогам 2001 г.
Например, по состоянию на 1 июля 2001 г. получен убыток в размере 50 000 руб. Прибыль III и IV кварталов составила 38 000 руб. Следовательно, начиная с 2002 г. организация вправе перенести на будущее в порядке, установленном ст.283 НК РФ, убыток в размере 12 000 руб. (50 000 - 38 000).
3. Если в целом за 2001 г. получен убыток, превышающий сумму убытка, определенную по состоянию на 1 июля 2001 г., то такая разница не признается убытком в целях налогообложения (ст.10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ (с учетом изменений и дополнений)).
Например, сумма убытка по итогам 2001 г. составила 53 000 руб. При этом по состоянию на 1 июля 2001 г. сложился убыток в размере 35 000 руб.
В данном примере на будущее может быть перенесен только убыток в размере 35 000 руб. Прирост убытка в размере 18 000 руб. на будущее не переносится.
Согласно п.2 ст.283 НК РФ перенос убытка на будущее может осуществляться как по итогам отчетного, так и налогового периода. Поэтому уменьшить налоговую базу на сумму определенного убытка 2001 г. можно уже по итогам I квартала 2002 г.
Например, предположим, что налоговая база I квартала 2002 г. определена в размере 40 000 руб. В этом случае расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за I квартал 2002 г. (Приложение N 4 к Листу 02 "Расчет налога на прибыль организаций"), заполняется следующим образом:
Приложение N 4 к Листу 02
Расчет
суммы убытка или части убытка,
уменьшающего налоговую базу
за I квартал 2002 г.
отчетный (налоговый) период
(руб.)
Показатели Год, Код Сумма
за который строки
получен
убыток
1 2 3 4
Остаток неперенесенного убытка на Х 010 35 000
начало отчетного (налогового) периода -
всего (строка 020 + строка 080)
в том числе:
убытка, полученного до 1 января 2002 г. Х 020
(сумма строк с 030 по 070)
за 1997 г. 030
за 1998 г. 040
за 1999 г. 050
за 2000 г. 060
за 2001 г. 070 35 000
убытка, полученного после 1 января Х 080
2002 г. (сумма строк с 090 по 130)
за 090
за 100
за 110
за 120
за 130
Налоговая база за отчетный (налоговый) Х 140 40 000
период (строка 140 Листа 02)
Сумма убытка или части убытка, Х 150 12 000
уменьшающего налоговую базу за
отчетный (налоговый) период (не выше
30 процентов налоговой базы по
строке 140)
Остаток неперенесенного убытка на конец Х 160 23 000
отчетного (налогового) периода - всего
(строка 010 - строка 150 + строка 050
Листа 02 (если по строке 050 Листа 02
указан убыток))
в том числе:
убытка, полученного до 1 января 2002 г. Х 170 23 000
(строка 020 - строка 150, но не более
строки 020), а также сумма строк
с 180 по 220
за 1997 г. 180
за 1998 г. 190
за 1999 г. 200
за 2000 г. 210
за 2001 г. 220 23 000
убытка, полученного после 1 января Х 230
2002 г. (строка 160 - строка 170), а
также сумма строк с 240 по 280
за 240
за 250
за 260
за 270
за 280
Е. Ю.Попова
Советник налоговой службы
I ранга
03.04.2002