С 01.01.2002 согласно п.5 ст.250 Налогового кодекса Российской Федерации доходы от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной собственности признаются внереализационными доходами налогоплательщика. Должны ли налогоплательщики с 01.01.2002 включать в выручку от реализации товаров (работ, услуг) при определении права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии со ст.145 Кодекса выручку от реализации услуг по предоставлению в пользование прав на объекты интеллектуальной собственности?

Ответ: Статьей 39 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Таким образом, предоставление за плату прав на объекты интеллектуальной собственности в целях налогообложения признается услугой.

Порядок исчисления налога на добавленную стоимость регулируется гл.21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации.

Объектом обложения налогом на добавленную стоимость в соответствии со ст.146 указанной главы Кодекса признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

В связи с этим операции по реализации услуг по предоставлению в пользование прав на объекты интеллектуальной собственности подлежат обложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.

Пунктом 1 ст.145 Кодекса установлено, что организации и индивидуальные предприниматели, за исключением налогоплательщиков акцизов, могут быть освобождены от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость. Организации и индивидуальные предприниматели могут претендовать на такое освобождение в том случае, если общая сумма налоговой базы за три последовательных налоговых периода, исчисленная этими лицами по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с пп.1 - 3 п.1 ст.146 Кодекса, без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж, не превысила 1 млн руб.

Размер выручки от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех оборотов по реализации товаров (работ, услуг) - как облагаемых, так и не облагаемых налогом на добавленную стоимость.

Следовательно, выручка от реализации услуг по предоставлению в пользование прав на объекты интеллектуальной собственности должна включаться в выручку от реализации товаров (работ, услуг) при определении права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии со ст.145 Кодекса.

А. И.Черный

Советник налоговой службы

II ранга

12.04.2002