Для осуществления строительно - монтажных работ организация арендует у физических лиц строительную технику и грузовой автотранспорт. По условиям договора, помимо арендной платы, организация заправляет технику ГСМ и ремонтирует ее за свой счет. Организация определяет доходы по методу начисления. Могут ли указанные расходы быть учтены при определении налогооблагаемой прибыли?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: В соответствии с п.1 ст.252 Налогового кодекса РФ для целей налогообложения прибыли расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Следовательно, если арендованные у физических лиц автотранспортные средства и строительная техника используются организацией для целей извлечения дохода, то затраты, указанные в вопросе, представляются нам экономически оправданными и на этом основании их можно включить в состав расходов, уменьшающих доходы текущего отчетного (налогового) периода, при условии их документального подтверждения.

При этом расходы на приобретение запасных частей и ГСМ относятся к материальным расходам организации (пп.3, 5 п.1 ст.254 НК РФ), расходы на арендную плату являются прочими расходами, связанными с производством и реализацией (пп.10, 11 п.1 ст.264 НК РФ).

Что касается расходов на ремонт арендованных средств автотранспорта и строительной техники, то необходимо отметить следующее. Пунктом 2 ст.260 НК РФ предусмотрено отнесение затрат на ремонт арендованного амортизируемого имущества (с учетом положений ст. ст.260, 324 НК РФ) в состав прочих расходов организации. При этом, по нашему мнению, при отнесении затрат на ремонт арендованных у физических лиц средств автотранспорта и строительной техники в состав прочих затрат на основании указанного пункта возможно возникновение разногласий с налоговыми органами, которые, как и ранее, могут придерживаться мнения, что имущество физических лиц к амортизируемому имуществу не относится (ранее речь шла об основных фондах).

Однако мотивировать отнесение затрат на ремонт арендованных у физических лиц средств автотранспорта и строительной техники в состав расходов, уменьшающих доходы при исчислении налогооблагаемой прибыли, можно, с нашей точки зрения, их экономической обоснованностью (п.1 ст.252 НК РФ).

А. И.Дыбов

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

22.04.2002