Российская организация выполнила для белорусской организации, не осуществляющей деятельность на территории Российской Федерации, разработку нового образца детской обуви и конструкторской документации к этому образцу. Следует ли российской организации производить исчисление налога на добавленную стоимость в Российской Федерации, если эти работы были выполнены фактически на территории Российской Федерации?

Ответ: Российской организации не следует производить исчисление налога на добавленную стоимость в Российской Федерации при реализации работ по разработке нового образца детской обуви и конструкторской документации к этому образцу, поскольку местом реализации этих работ не признается территория Российской Федерации.

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 143 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются организации.

Исходя из пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения признается также реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Соответственно, если местом реализации товаров (работ, услуг) и передачи имущественных прав признается территория Российской Федерации, то у российской организации возникает объект налогообложения по налогу на добавленную стоимость.

Согласно ст. 2 Протокола от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе" (далее - Протокол по услугам) взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государстве - члене Таможенного союза, территория которого признается местом реализации работ, услуг (за исключением работ, указанных в ст. 4 Протокола по услугам). При выполнении работ, оказании услуг налоговая база, ставки косвенных налогов, порядок их взимания и налоговые льготы (освобождение от налогообложения) определяются в соответствии с законодательством государства - члена Таможенного союза, территория которого признается местом реализации работ, услуг, если иное не установлено Протоколом по услугам.

В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 3 Протокола по услугам местом реализации работ, услуг признается территория государства - члена Таможенного союза, если налогоплательщиком (плательщиком) этого государства приобретаются консультационные, юридические, бухгалтерские, аудиторские, инжиниринговые, рекламные, дизайнерские, маркетинговые услуги, услуги по обработке информации, а также научно-исследовательские, опытно-конструкторские и опытно-технологические (технологические) работы.

Исходя из ст. 1 Протокола по услугам опытно-конструкторские и опытно-технологические (технологические) работы - разработка образца нового изделия, конструкторской документации для него или новой технологии.

Следовательно, если опытно-конструкторские и опытно-технологические (технологические) работы оказываются налогоплательщику Республики Беларусь, то местом реализации этих услуг является территория Республики Беларусь.

На основании этого российской организации не следует производить исчисление налога на добавленную стоимость в Российской Федерации при реализации работ по разработке нового образца детской обуви и конструкторской документации, которые следует отнести к опытно-конструкторским работам.

А. В.Недоступ

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

21.08.2013