Какие условия, предусмотренные в гл.21 НК РФ, должны быть соблюдены организацией для приобретения права на возмещение сумм НДС, уплаченных за приобретенные товары (работы, услуги)?
Ответ: Начиная с 1 января 2001 г. вступила в действие гл.21 "Налог на добавленную стоимость" части второй НК РФ, в соответствии с которой налогоплательщик имеет право уменьшать общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со ст.166 Кодекса, на установленные налоговые вычеты. В соответствии со ст.171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении: товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи. Согласно п.1 ст.172 НК РФ вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию РФ основных средств и (или) нематериальных активов, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств и (или) нематериальных активов. Данное положение отражено в Письме УМНС России по г. Москве от 29.01.2001 N 02-11/4643.
МНС России в Методических рекомендациях по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447, разъяснило, что "в целях применения пункта 2 статьи 171 НК РФ суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, подлежат вычету у налогоплательщика при условии принятия к учету на баланс налогоплательщика товаров (работ, услуг), их оплаты и наличия счета - фактуры с выделенной отдельной строкой суммой налога независимо от принятой им в целях налогообложения учетной политики". Кроме того, существенное значение имеет предполагаемая налогоплательщиком цель использования приобретаемых товаров (работ, услуг) для операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС (кроме перечисленных в п. п.2 и 6 ст.170 НК РФ), а также для перепродажи. С учетом положения п.1 ст.54 НК РФ намерение использовать приобретаемые активы для последующей производственной деятельности может подтверждаться показателями регистров бухгалтерского учета. При изменении намерений организации и при фактическом применении приобретенных ресурсов для непроизводственных целей необходимо составление исправительных проводок и направление в налоговый орган уточненной налоговой декларации (ст.81 НК РФ).
Таким образом, условия для возмещения НДС, ранее прописанные в п.3 ст.7 Закона РФ от 06.12.1991 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" и связанные с необходимостью превышения сумм налога, уплаченного поставщику, над суммами налога, исчисленного при реализации товаров (работ, услуг) (т. е. отрицательная разница между дебетом и кредитом счета 68), не нашли какого-либо отражения в нормах НК РФ. С 01.01.2001 не имеет значения для заявления налогового вычета то обстоятельство, что приобретенные товары (работы, услуги) фактически не были применены в производственной деятельности, а только предназначаются для использования в процессе производства (для перепродажи).
В. А.Горюнов
Советник налоговой службы
I ранга
14.05.2002
Приложение
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 29 января 2001 г. N 02-11/4643
Начиная с 1 января 2001 г. вступила в действие глава 21 "Налог на добавленную стоимость" части второй Налогового кодекса РФ, в соответствии с которой налогоплательщик имеет право уменьшать общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со ст.166 вышеназванного Кодекса, на установленные налоговые вычеты.
В соответствии со ст.171 Налогового кодекса РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщиком и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
Согласно п.1 ст.172 Налогового кодекса РФ вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию РФ основных средств и (или) нематериальных активов, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств и (или) нематериальных активов.
Таким образом, при приобретении оборудования для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения, или для перепродажи суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам при его приобретении, подлежат вычетам в полном объеме после принятия на учет оборудования и при наличии счета - фактуры с выделенной отдельной строкой суммой налога на добавленную стоимость.
При этом необходимо отметить, что суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные налогоплательщиком по работам по сборке (монтажу) основных средств (оборудования), выполненным подрядными организациями с 1 января 2001 г., подлежат вычету у налогоплательщика по мере постановки на учет основных средств (оборудования) производственного назначения или их реализации в соответствии с п.5 ст.172 Налогового кодекса РФ.