Предприниматель без образования юридического лица, применяющий упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности в 2001 и 2002 гг. и имеющий патенты на занятие такими видами деятельности, как оптовая торговля нефтепродуктами и оказание маркетинговых услуг, являлся при этом совладельцем объекта недвижимого имущества - комплекса автозаправочной станции, принадлежавшего ему на праве общей равнодолевой собственности с юридическим лицом. В соответствии с договором купли - продажи недвижимого имущества от 25.12.2001 предприниматель передал свою долю имущества другому юридическому лицу, при этом деньги на расчетный счет предпринимателя по данной сделке поступили в январе 2002 г. Предприниматель считает, что денежные средства, полученные им по договору купли - продажи недвижимого имущества, являются доходом, подлежащим включению в валовую выручку субъекта упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, и иным видам налогообложения не подлежат. Прав ли в данном случае налогоплательщик?

Ответ: Автозаправочная станция, принадлежавшая индивидуальному предпринимателю на праве общей равнодолевой собственности с юридическим лицом, предназначена для розничной торговли нефтепродуктами, а потому не может рассматриваться в качестве основного средства у предпринимателя, осуществляющего оптовую торговлю нефтепродуктами.

Что касается наличия у совладельца объекта недвижимого имущества - комплекса автозаправочной станции, статуса предпринимателя без образования юридического лица и патентов на право применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности по таким видам деятельности, как оптовая торговля нефтепродуктами и маркетинговые услуги, то в данном случае эти обстоятельства никаким образом не влияют на общеустановленный порядок налогообложения выплаченных ему по договору купли - продажи юридическим лицом доходов.

Таким образом, доход, полученный налогоплательщиком по договору - купли продажи своей доли имущества в комплексе автозаправочной станции, не является доходом, подлежащим включению в валовую выручку субъекта упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, а относится к доходам от источников в Российской Федерации, которые согласно ст.209 гл.23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) признаются объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц.

В соответствии с п.1 ст.224 гл.23 НК РФ такие доходы у физических лиц, являющихся резидентами Российской Федерации, подлежат налогообложению по ставке 13 процентов, при этом налоговая база по таким доходам в соответствии со ст.210 НК РФ определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст.218 - 221 НК РФ.

Так, при определении размера налоговой базы по суммам, полученным налогоплательщиками от реализации принадлежащего им на праве собственности имущества, они имеют право на получение имущественных налоговых вычетов, установленных пп.1 п.1 ст.220 НК РФ, при подаче ими в налоговый орган налоговой декларации по окончании налогового периода, которым согласно ст.216 НК РФ признается календарный год.

Физические лица, получившие доходы от продажи принадлежащего им имущества, с которых источником выплаты не был удержан налог, обязаны на основании п.2 ст.228 НК РФ самостоятельно исчислить суммы налога, подлежащие уплате в бюджет, а также в соответствии с п.3 данной статьи представить в налоговый орган по месту своего учета (т. е. по месту жительства) соответствующую налоговую декларацию.

Учитывая, что у налогоплательщиков право на получение таких доходов сохраняется в течение всего отчетного налогового периода, налоговая декларация представляется ими в сроки, предусмотренные п.1 ст.229 НК РФ, т. е. не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Соответственно организация, являющаяся источником дохода, обязана в соответствии со ст.230 НК РФ представить в налоговый орган по месту своего учета сведения о выплаченных физическим лицам в налоговом периоде доходах не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме N 2-НДФЛ.

Т. Ю.Левадная

Советник налоговой службы РФ

III ранга

16.05.2002