В каком порядке начисляются пени за несвоевременную уплату авансовых платежей по единому социальному налогу индивидуальными предпринимателями?
Ответ: Начисление пеней индивидуальным предпринимателям имеет ряд особенностей и производится налоговым органом после представления налогоплательщиками налоговой декларации по единому социальному налогу по итогам налогового периода.
Суммы авансовых платежей, не уплаченные в установленные сроки, будут являться задолженностью налогоплательщика, на которую могут быть начислены пени только после представления налоговой декларации по единому социальному налогу исходя из фактически полученного налогоплательщиком дохода (валовой выручки - для индивидуальных предпринимателей - субъектов малого предпринимательства).
Если налогоплательщиком представлена в налоговый орган декларация по единому социальному налогу, из которой следует, что налогоплательщик получал в течение отчетного налогового периода доходы, но не исполнял своей обязанности по уплате авансовых платежей в установленные п.4 ст.244 Налогового кодекса РФ сроки, то налоговый орган производит начисление пени исходя из суммы единого социального налога, исчисленного из фактически полученного дохода и распределяемого по каждому сроку уплаты.
При этом в случае если сумма налога, подлежащая уплате, равна или превышает сумму авансовых платежей, пени рассчитываются исходя из суммы авансовых платежей, а в случае если сумма налога меньше суммы авансовых платежей, пени рассчитываются исходя из суммы налога.
Например: предполагаемый доход индивидуального предпринимателя на 2001 г. составил 500 000 руб.
Налог, подлежащий уплате в федеральный бюджет и в фонды, составит:
В федеральный бюджет - 40 800 руб. + ((500 000 руб. - - 300 000 руб.) х 5,5%) = 51 800 руб.
В Федеральный фонд ОМС - 400 руб.
В территориальный фонд ОМС - 7200 руб. + ((500 000 руб. - - 300 000 руб.) х 0,9%) = 9000 руб.
Авансовые платежи по периодам в каждый фонд (1/2, 1/4 и 1/4 годовой суммы авансовых платежей) составят:
федеральный бюджет - 51 800 руб. = 25 900 руб. + + 12 950 руб. + 12 950 руб.;
Федеральный фонд ОМС - 400 руб. = 200 руб. + 100 руб. + + 100 руб.;
территориальный фонд ОМС - 9000 руб. = 4500 руб. + + 2250 руб. + 2250 руб.
Всего налогоплательщиком должны быть уплачены не позднее 15.07.2001, 15.10.2001 и 15.01.2002 следующие суммы авансовых платежей:
за январь - июнь: 25 900 руб. + 200 руб. + 4500 руб. = = 30 600 руб.
(федеральный бюджет + ФФОМС + ТФОМС);
за июль - сентябрь: 12 950 руб. + 100 руб. + 2250 руб. = = 15 300 руб.
(федеральный бюджет + ФФОМС + ТФОМС);
за октябрь - декабрь: 12 950 руб. + 100 руб. + 2250 руб. = = 15 300 руб.
(федеральный бюджет + ФФОМС + ТФОМС).
Сумма авансовых платежей за 2001 г. составит:
30 600 руб. + 15 300 руб. + 15 300 руб. = 61 200 руб.
За июль - сентябрь авансовые платежи в сумме 15 300 руб. были уплачены 25.10.2001 вместо 15.10.2001, т. е. на 10 дней позднее установленного срока уплаты.
Рассмотрим примеры начисления пени в случае, если фактический доход превышает сумму предполагаемого дохода и ниже ее.
1. Сумма фактически полученного дохода за 2001 г., указанная в налоговой декларации, составила 550 000 руб. Соответственно, общая сумма единого социального налога (всего) - 64 400 руб. (48 400 руб. + (250 000 х 6,4%)).
Всего налогоплательщиком должны были быть уплачены не позднее 15.07.2001, 15.10.2001 и 15.01.2002 следующие суммы налога:
за январь - июнь: 32 200 руб.;
за июль - сентябрь: 16 100 руб.;
за октябрь - декабрь: 16 100 руб.
Таким образом, сумма налога, подлежащего уплате за июль - сентябрь 2001 г., больше суммы авансовых платежей, исчисленных за этот же период. В связи с этим пени за период с 16 по 25 октября 2001 г. исчисляются исходя из суммы авансовых платежей за июль - сентябрь: 15 300 х 10 дн. х 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования.
2. Сумма фактически полученного дохода за 2001 г., указанная в налоговой декларации, составила 450 000 руб. Соответственно, общая сумма единого социального налога (всего) - 58 000 руб. (48 400 руб. + (150 000 х 6,4%)).
Налогоплательщиком должны были быть уплачены не позднее 15.07.2001, 15.10.2001 и 15.01.2002 следующие суммы налога:
за январь - июнь: 29 000 руб.;
за июль - сентябрь: 14 500 руб.;
за октябрь - декабрь: 14 500 руб.
Таким образом, сумма налога, подлежащего уплате за июль - сентябрь 2001 г., меньше суммы авансовых платежей, исчисленных за этот же период. В связи с этим пени за период с 16 по 25 октября 2001 г. исчисляются исходя из суммы авансового платежа за июль - сентябрь: 14 500 х 10 дн. х 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования.
Е. А.Бондарева
Советник налоговой службы РФ
II ранга
18.05.2002