Начисленная в декабре 2013 г. премия на момент подачи в налоговый орган форм 2-НДФЛ за 2013 г. будет выплачена не полностью. НДФЛ на невыплаченную часть премии будет перечислен в бюджет в момент ее выплаты в 2014 г. Как заполнить п. п. 5.4 и 5.5 формы 2-НДФЛ за 2013 г.?

Ответ: В п. п. 5.4 и 5.5 справки по форме 2-НДФЛ (утв. Приказом ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@) за 2013 г. суммы НДФЛ с невыплаченной части премии отражать не надо. Их нужно отразить в корректирующей форме 2-НДФЛ за 2013 г. после выплаты премии и перечисления НДФЛ в бюджет в 2014 г.

Обоснование: В соответствии с п. 2 ст. 230 Налогового кодекса РФ ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленного, удержанного и перечисленного за этот налоговый период НДФЛ. Эти сведения представляются по форме 2-НДФЛ.

Согласно разд. II Рекомендаций по заполнению формы 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 20_ год" (Приложение к форме 2-НДФЛ) в п. 5.4 "Сумма налога удержанная" указывается общая сумма удержанного за налоговый период налога. А в п. 5.5 "Сумма налога перечисленная" указывается сумма налога, перечисленная за налоговый период. Если форма представляется в соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ, в поле "Признак" проставляется 1.

Налоговым периодом по НДФЛ является календарный год (ст. 216 НК РФ).

Из этого следует, что в п. п. 5.4 и 5.5 справки по форме 2-НДФЛ отражается удержанный и перечисленный налог со всех доходов за налоговый период с 1 января по 31 декабря, включая налог, перечисленный в бюджет в следующем году. Такого же мнения придерживается и ФНС России (Письмо от 03.02.2012 N ЕД-4-3/1692@).

В соответствии с п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их выплате. И обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Поскольку на момент подачи формы 2-НДФЛ за 2013 г. часть премии за декабрь 2013 г. не будет выплачена, то и НДФЛ с этой части премии не будет удержан и перечислен в бюджет. Следовательно, при заполнении справки по форме 2-НДФЛ за 2013 г. НДФЛ с не выплаченной в декабре 2013 г. части премии в п. п. 5.4 и 5.5 этой справки отражать не надо.

После того как в 2014 г. организация выплатит остаток декабрьской премии, ей необходимо представить в налоговый орган корректирующие формы 2-НДФЛ за 2013 г., в п. п. 5.4 и 5.5 которых будет показан удержанный и перечисленный с этой премии НДФЛ (п. 5 Порядка представления в налоговые органы сведений о доходах физических лиц и сообщений о невозможности удержания налога и сумме налога на доходы физических лиц, утвержденного Приказом ФНС России от 16.09.2011 N ММВ-7-3/576@).

А. В.Кононенко

Издательство "Главная книга"

03.06.2014