Облагается ли единым социальным налогом спецодежда, выданная работникам в 2002 г.?

Ответ: Ответ на данный вопрос зависит от того, предусмотрена ли выдача спецодежды законодательством.

В 2002 г. налоговая база по единому социальному налогу, как и в 2001 г., определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных за налоговый период в пользу физических лиц (ст.237 Налогового кодекса РФ).

При определении налоговой базы учитываются выплаты, осуществленные в любой форме. В частности, к таким выплатам относится полная или частичная оплата товаров (работ, услуг), предназначенных для физического лица - работника или членов его семьи. Но в то же время в 2002 г. такие выплаты характеризуются не как материальная выгода, а как выплата, связанная с выполнением физическим лицом работы по трудовым, гражданско - правовым, авторским договорам.

Таким образом, стоимость выдаваемой в собственность работникам спецодежды является объектом налогообложения и учитывается при определении налоговой базы по единому социальному налогу.

При этом не подлежат налогообложению все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (пп.2 п.1 ст.238 Кодекса).

Статья 221 Трудового кодекса РФ предусматривает обеспечение работников средствами индивидуальной защиты, в том числе специальной одеждой и обувью. Следовательно, предоставление в соответствии с нормами, утвержденными Правительством РФ, спецодежды в собственность работников, работающих на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением, освобождается от налогообложения единым социальным налогом.

В случае выдачи спецодежды лицам, работа которых не связана с вредными условиями труда (например, выдача в качестве "спецодежды" фирменных костюмов и т. п.), рыночная стоимость такой одежды с учетом НДС должна включаться в налоговую базу по единому социальному налогу.

Вместе с тем согласно п.3 ст.236 Кодекса не признаются объектом налогообложения единым социальным налогом выплаты, если они не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций. С учетом того что стоимость безвозмездно переданного имущества относится к расходам, не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль (ст.270 Кодекса), стоимость такой спецодежды не включается в объект налогообложения по единому социальному налогу.

С. В.Разгулин

Советник налоговой службы РФ

II ранга

22.05.2002