Наше предприятие хочет выплачивать заработную плату за счет прибыли прошлых лет и соответственно не относить ее на себестоимость продукции (работ, услуг) или в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль. Будет ли облагаться в данном случае заработная плата ЕСН?

Ответ: Пунктом 3 ст.236 Налогового кодекса РФ (в ред. Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ) определено, что указанные в п.1 ст.236 НК РФ выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения по ЕСН, если у налогоплательщиков - организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

В целях исчисления ЕСН под выплатами, уменьшающими налоговую базу по налогу на прибыль организаций, следует понимать выплаты, включение которых в состав расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль предусмотрено гл.25 НК РФ. При этом источники расходов и порядок отражения таких выплат в бухгалтерском учете не имеют значения.

В соответствии с п.1 ст.252 НК РФ в целях гл.25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст.270 НК РФ).

Положение п.1 ст.252 НК РФ является обязанностью налогоплательщика, а не его правом, и в случае если налогоплательщик не уменьшил полученные доходы на сумму произведенных расходов, которые подлежат учету в целях налогообложения по правилам гл.25 НК РФ, следует произвести доначисление ЕСН.

Таким образом, к выплатам, которые не являются объектом налогообложения по единому социальному налогу в 2002 г., могут относиться только выплаты, входящие в состав расходов, указанных в ст.270 НК РФ.

В связи с изложенным на выплаты, производимые организацией в 2002 г. за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, начисление ЕСН не производится в том случае, если данные выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль.

Что касается выплат, производимых в счет заработной платы в 2002 г., то согласно ст.255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) в натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, а также расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Таким образом, налогоплательщики не вправе относить расходы по заработной плате на ст.270 НК РФ, и, следовательно, выплаты в виде заработной платы подлежат обложению ЕСН в общеустановленном порядке.

Н. В.Криксунова

Советник налоговой службы

I ранга

05.06.2002