Какими обстоятельствами может быть обусловлено начало течения срока давности взыскания налоговой санкции за несвоевременное сообщение организацией об открытии (закрытии) счета в банке?

Ответ: Согласно ст.115 Налогового кодекса РФ в круг обстоятельств, подлежащих доказыванию по спорам о взыскании с организаций налоговых санкций (п.3 ст.101, ст.104 НК РФ, ст.59 АПК РФ), входит соблюдение налоговым органом шестимесячного срока давности взыскания налоговой санкции.

Как разъяснил Пленум ВАС РФ в п.37 Постановления от 28.02.2001 N 5, "учитывая, что Кодекс не предусматривает составления налоговым органом акта по результатам использования в отношении налогоплательщика (налогового агента) иных, помимо выездной налоговой проверки, форм налогового контроля, установленный п.1 ст.115 НК РФ срок в этих случаях должен исчисляться со дня обнаружения соответствующего правонарушения, который определяется исходя из характера конкретного правонарушения, а также обстоятельств его совершения и выявления".

Ответственность организации за несвоевременное направление сообщения об открытии (закрытии) счета установлена п.1 ст.118 НК РФ. Обязанность представить данное сообщение возложена как на налогоплательщиков (п.2 ст.23 НК РФ), так и на банки (п.1 ст.86 НК РФ). Следовательно, выявление налоговым органом данного правонарушения возможно в результате анализа информации об открытии счета, представляемой как налогоплательщиком, так и банком. С момента получения сообщения от банка налоговый орган узнает о факте и дате открытия (закрытия), номере и иных обстоятельствах, связанных с заключением или расторжением договора банковского счета организацией в конкретном банке. Из сопоставления утвержденных форм Сообщения об открытии счета банком - формы 12-0-1 (утв. Приказом Госналогслужбы России от 23.12.1998 N ГБ-3-12/340) и Сообщения об открытии счета налогоплательщиком (утв. в Приложении N 1 к Приказу Госналогслужбы России от 27.11.1998 N ГБ-3-12/309) следует, что представляемый организацией и банком объем информации идентичен.

Таким образом, в момент получения сообщения об открытии (закрытии) счета от банка налоговый орган располагает достаточными сведениями для утверждения об имевшем место событии налогового правонарушения со стороны налогоплательщика (п.1 ст.118 НК РФ). При пропуске налогоплательщиком десятидневного срока сообщения и при условии получения аналогичного документа от банка налоговый орган узнает о совершении налогоплательщиком налогового правонарушения в момент появления в налоговом органе сообщения банка. С названной даты на основании п.1 ст.32 НК РФ налоговый орган обязан принимать меры к проверке наличия всех иных признаков состава налогового правонарушения, к документальному оформлению выявленного правонарушения и к реализации налоговой ответственности в порядке, установленном законом (ст.104 НК РФ).

Из сказанного следует, что с учетом обстоятельств совершения и выявления, характера налогового правонарушения по ст.118 НК РФ (п.37 Постановления Пленума ВАС РФ) с вышеуказанной даты начинается исчисление пресекательного срока (ст.115 НК РФ).

В случае, если налоговый орган не получил соответствующее сообщение также и от банка, давностный срок (п.1 ст.118 НК РФ) начинает течь с момента получения налоговым органом любого полного непротиворечивого доказательства открытия (закрытия) счета. К их числу можно отнести акт выездной налоговой проверки налогоплательщика или банка по вопросам исчисления и уплаты ими налоговых платежей, выявивший и допущенные нарушения порядка открытия счета; информацию, поступившую от компетентных государственных органов (органа налоговой полиции, структурных подразделений Банка России) и т. д.

Как разъяснили ВАС РФ и ВС в п.20 совместного Постановления Пленума от 11.06.1999 N 41/9, сроки для обращения налогового органа с исковым заявлением в суд в порядке ст.115 НК РФ являются пресекательными и не подлежат восстановлению в случае своего пропуска.

В. А.Горюнов

Советник налоговой службы

I ранга

13.06.2002