Организация (не является плательщиком ЕНВД) осуществляет следующие виды деятельности
- оказывает парикмахерские услуги (в салоне),
- торгует косметическими товарами (в розницу),
- торгует мелкой бытовой техникой (оптом),
- занимается производством вентиляторов и утюгов.
У организации имеется одна машина (мини - вен), которая используется для всех вышеперечисленных видов деятельности:
- для перевозки готовой продукции собственного производства из производственного цеха до склада организации;
- для доставки мелкой бытовой техники (покупных товаров) покупателям (отдельная плата за доставку с покупателей не взимается);
- для доставки косметических товаров (которые также являются покупными товарами) до собственного склада;
- для доставки необходимых в оказании парикмахерских услуг товаров и принадлежностей до салона.
Должны ли расходы на содержание данной машины, а также заработная плата двух водителей, расходы на ГСМ распределяться между видами деятельности организации? Что будет являться критерием распределения данных расходов по видам деятельности?
Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 14 июня 2002 г. N 04-02-06/3/40
Департамент налоговой политики рассмотрел письмо по вопросам применения налогового законодательства по налогу на прибыль и сообщает следующее.
Как следует из запроса, организация осуществляет несколько видов деятельности: оптовую и розничную торговлю, производственную деятельность и оказывает бытовые услуги. Организация использует машину для всех имеющихся видов деятельности, в частности, для доставки косметических товаров (которые являются покупными товарами) до собственного склада.
Согласно ст.320 гл.25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, осуществляющие оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю, формируют расходы на реализацию с учетом особенностей.
В течение месяца издержки обращения формируются в соответствии с указанной главой Кодекса. При этом в сумму издержек включаются также расходы налогоплательщика - покупателя товаров на доставку этих товаров в случае, если такая доставка не включается в цену приобретения товаров по условиям договора, складские расходы и иные расходы текущего месяца, связанные с приобретением товара.
Расходы текущего месяца разделяются на прямые и косвенные. К прямым расходам относятся суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика - покупателя товаров, в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения этих товаров. Все остальные расходы, осуществленные в текущем месяце, признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца. Прямые расходы, относящиеся к остаткам товаров на складе, определяются по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в порядке, установленном указанной статьей Кодекса.
Из письма не ясно, каким образом по условиям договора учитываются расходы на доставку косметических товаров (включены в цену приобретения товара или не включены); применяется сдельная или повременная оплата труда водителей.
Необходимо отметить, что гл.25 Кодекса не предусмотрен порядок распределения расходов на содержание машины и расходов на оплату труда водителей в случаях, когда организация использует одну машину для обслуживания несколько видов деятельности.
Такая организация, по нашему мнению, в зависимости от организации документооборота, от установленных способов контроля за расходами, связанными с использованием автомобиля, может сама в учетной политике для целей налогообложения определить порядок распределения расходов по содержанию машины, включая расходы на ГСМ, между розничной торговлей, оптовой торговлей и другими видами деятельности, например, в зависимости от пробега автомобиля. Если установлена повременная оплата труда водителей, то распределение расходов на оплату труда водителей может производиться в аналогичном порядке.
Руководитель Департамента
налоговой политики
А. И.ИВАНЕЕВ
14.06.2002